第七章固定资产与无形资产,未改好

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1、固定资产的概念固定资产的概念固定资产增减的核算固定资产增减的核算固定资产折旧的计算与核算固定资产折旧的计算与核算固定资产减值的核算固定资产减值的核算固定资产清查结果的核算固定资产清查结果的核算资产资产 一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类 （一）固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类 1. 1.固定资产的概念固定资产的概念 第一，为生产商品、提供劳务、第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超使用寿命超过一个会计年度。过一个会计年度。 5 2.2.特征：特征：有形资产有形资产区别于无形资产、应收账款等区别于无形资产、应收账

2、款等 供企业长期使用供企业长期使用区别于流动资产区别于流动资产不以投资和销售为目的不以投资和销售为目的区别于存货区别于存货单位价值高单位价值高区别于周转材料区别于周转材料6（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 （1 1）按经济用途分类按经济用途分类 经营用固定资产经营用固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产 （2 2）按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产房屋、建筑物、机器设备、房屋、建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等运输设备、工具器具等住宅、公共福利设施等住宅、公共福利设施等

3、 （3 3）固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类 外购固定资产外购固定资产 自行建造固定资产自行建造固定资产 投资者投入固定资产投资者投入固定资产 融资租入固定资产（参见融资租入固定资产（参见“实质重于形式实质重于形式”要求）要求） 不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产 改建扩建新增固定资产改建扩建新增固定资产 接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产 盘盈固定资产等盘盈固定资产等 （4 4）固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。产设备、计算机等。 在购入后不需要经过安

4、装就能达到可使用状态的在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。汽车、办公桌椅等。9 二、固定资产的确认与计量二、固定资产的确认与计量 将一项资产确认为企业的固定资产，将一项资产确认为企业的固定资产，除必须符合固定资产的定义外，还必须同除必须符合固定资产的定义外，还必须同时满足以下两个条件：时满足以下两个条件： 第一，该固定资产包含的经济利益很可第一，该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。能流入企业。 第二，该固定资产的成本能够可靠计量。第二，该固定资产的成本能够可靠计量。 （二）（二）固定资产的固定资产的计量计量1.固定资产计量的含义固定资产计量的含义 是指以货币为是指以

5、货币为计量单计量单位位计算固定资产的计算固定资产的价值额。价值额。包括初始计量和后续计量。包括初始计量和后续计量。 初始计量初始计量即在取得固定资产时所进行的固即在取得固定资产时所进行的固定资产价值（成本）的确定。定资产价值（成本）的确定。 后续计量后续计量主要包括固定资产折旧的计提、主要包括固定资产折旧的计提、固定资产减值损失的确定以及固定资产后续支固定资产减值损失的确定以及固定资产后续支出的计量等。出的计量等。11 2.固定资产固定资产初始初始(取得取得)成本的组成内容成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同，其初始企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。成本的组成内

6、容也不尽相同。 包括购买价款、进口关税和其他税费，包括购买价款、进口关税和其他税费，使固定资产使固定资产达到预定可使用状态达到预定可使用状态前所发生前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 增值税增值税进项税额：房屋（计入进项税额：房屋（计入“固定固定资产资产”）和设备（计入）和设备（计入“应交税费应交税费”） 我国自我国自20092009年年1 1月月1 1日日起对增值税的管理实行了起对增值税的管理实行了由生产型向消费型转变，在征收增值税时，允许企由生产型向消费型转变，在征收增

7、值税时，允许企业将业将的增值税进项税额的增值税进项税额 此处外购固定资产指的是使用期限超过此处外购固定资产指的是使用期限超过1212个月个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具和器具等。的设备、工具和器具等。（动产）（动产） 房屋、建筑物等房屋、建筑物等不动产不动产以及附着于建筑物或构以及附着于建筑物或构筑物之上属于其组成部分的附属设备和配套设施，筑物之上属于其组成部分的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、如给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备等消防、

8、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备等不属于增值税纳税范围。不属于增值税纳税范围。13注注：采用一揽子购买方式进行购买，将购买的采用一揽子购买方式进行购买，将购买的总成本按每项资产的总成本按每项资产的公允价值公允价值占各项资产公允占各项资产公允价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值的比例进行分配，以确定各项资产的入账价值。价值。 补充补充 兴海兴海公司一揽子购买某工厂的汽车、设公司一揽子购买某工厂的汽车、设备和厂房，共计支付现金备和厂房，共计支付现金390 000390 000元。经评估，元。经评估，上述三项资产的公允价值分别为上述三项资产的公允价值分别为150 000150 000元、

9、元、120 000120 000元和元和130 000130 000元。元。14151617 3.固定资产的会计计量属性固定资产的会计计量属性 （1）历史成本历史成本。按照购置时支付的现金或者现金等。按照购置时支付的现金或者现金等价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额价物（或在企业合并中付出对价的公允价值）的金额计量。计量。 （2）重置成本重置成本。按照现在购买相同或者相似资产所。按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 （3）可变现净值可变现净值。按照其正常对外销售所能收到现。按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价

10、物的金额扣减该资产至完工时估计将金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。 （4）现值现值。预计从其持续使用和最终处置中所产生。预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。的未来净现金流入量的折现金额计量。 （5）公允价值公允价值。按照在公平交易中，熟悉情况的交。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换的金额计量。易双方自愿进行资产交换的金额计量。 18 购入购入不需安装不需安装的固定资产的固定资产购入购入需要安装需要安装的固定资产的固定资产“在建工程在建工程” “

11、“固定资产固定资产”自营工程自营工程出包工程出包工程三、固定资产的核算三、固定资产的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。等。（一）固定资产增加的核算（一）固定资产增加的核算 1.1.账户设置账户设置“工程物资工程物资”“应交税费应交税费” 外购外购 自建自建19 “工程物资工程物资”（P138）l性质性质l用途用途l结构结构工程物资工程物资购入为工程准备的购入为工程准备的物资物资领用工程物资领用工程物资期末余额：期末余额：为工程购为工程购入但尚未领用的专用入但尚未领用的专用材料的实际成

12、本材料的实际成本20 “在建工程在建工程”l性质性质l用途用途l结构结构在建工程在建工程支付买价和安装费支付买价和安装费 耗用材料耗用材料 ，耗用人工，耗用人工结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工期末余额：未完工工程成本工程成本21 “固定资产固定资产”l性质性质l用途用途l结构结构固定资产固定资产固定资产取得固定资产取得成本的增加成本的增加固定资产取得成固定资产取得成本的减少本的减少期末余额：原期末余额：原价的结余价的结余22工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产 232425 【例例7-4】以上需要安装设备投入安装。以上需要安装设备投入安装。设备成本设备成本50 50

13、0元；发生安装费元；发生安装费800元，调元，调试费试费200元。款项已通过银行支付。元。款项已通过银行支付。 借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 50 500 安装工程安装工程 1 000 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 50 500 银行存款银行存款 1 000 业务业务7-37-3、7-47-4有关账户登记情况有关账户登记情况。 在建工程在建工程74 51 500 工程物资工程物资73 50 500 74 50 50026 【例例7-5】以上需要安装设备安装完毕，以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本交付使用，结转其实际成本51 500元（元（50 500

14、1 000）。）。 借：固定资产借：固定资产 51 500 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 50 500 安装工程安装工程 1 000 【例例7-6】兴海公司拟自营建造兴海公司拟自营建造办公楼办公楼。购入工程用材料一批，买价购入工程用材料一批，买价125 000元，增元，增值税进项税额值税进项税额21 250元，运费元，运费3 750元。已用元。已用银行存款支付。银行存款支付。 借：工程物资借：工程物资 150 000 贷：银行存款贷：银行存款 150 00027 【例例7-7】兴海公司自行建造办公楼耗用兴海公司自行建造办公楼耗用专用材料专用材料150 000元，发生人工费元，发

15、生人工费35 000元；元；用银行存款支付施工机械费用银行存款支付施工机械费5 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 贷：工程物资贷：工程物资专用材料专用材料 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 银行存款银行存款 5 000 28 【例例7-8】兴海公司兴海公司自行建造自行建造办公楼发生的已办公楼发生的已办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。办理竣工结算并交付使用。结转实际成本。 借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 190 000 业务业务7-67-6、7-77-7、7-87-8的有关账户登

16、的有关账户登记情况记情况。 在建工程在建工程77 190 000 78 190 000 工程物资工程物资 76 150 000 77 150 000 银行存款银行存款 77 5 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 77 35 000 固定资产固定资产78 190 00029 【例例7-9】兴海公司对一座成品仓库进兴海公司对一座成品仓库进行扩建。仓库原价行扩建。仓库原价200 000元，已计提折旧元，已计提折旧50 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 150 000 累计折旧累计折旧 50 000 贷：固定资产贷：固定资产 200 000 在建工程在建工程79 150 000

17、 固定资产固定资产余额 200 000 79 200 000 累计折旧累计折旧 79 50 000 余额 50 000进行原账户记进行原账户记录的账面处理录的账面处理30 【例例7-10】兴海公司对成品仓库扩建发生兴海公司对成品仓库扩建发生支出支出70 000元。已用银行存款支付。元。已用银行存款支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 70 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000 在建工程在建工程79 150 000710 70 000 银行存款银行存款 710 70 000 31 【例例7-11】兴海公司成品仓库完工，兴海公司成品仓库完工，达到预计可使用状态。结转其实际成本

18、。达到预计可使用状态。结转其实际成本。 借：固定资产借：固定资产 220 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 220 000 在建工程在建工程79 150 000 711 220 000 710 70 000 固定资产固定资产711 220 000 32 【例例7-12】兴海公司将用长期借款新建的兴海公司将用长期借款新建的生产车间生产车间工程发包工程发包给启明建筑工程公司。用给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款银行存款支付工程价款750 000元。元。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000 【例例7-13】兴海公

19、司接银行通知，新建兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息生产车间使用长期借款的利息90 000元。用用元。用用银行存款支付。银行存款支付。 借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程 90 000 贷：银行存款贷：银行存款 90 00033 【例例7-14】兴海公司新建生产车间完工，兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本。经验收合格，交付使用，结转其实际成本。 借：固定资产借：固定资产 840 000 贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程 840 00034（二）固定资产折旧（后续计量）的核算（二）固定资产折旧（后续计量）的核算1.固定资产折旧的概念固定资

20、产折旧的概念 原始价值与已计入费用的折旧额之差为原始价值与已计入费用的折旧额之差为固定资产净值固定资产净值。 应计折旧额应在固定资产使用期间采用应计折旧额应在固定资产使用期间采用一定方法计入各期成本费用。一定方法计入各期成本费用。预计残值收入预计清理支出预计残值收入预计清理支出 是指在固定资产使用寿命内，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。额进行的系统分摊。【例】2013年1月18日内蒙古安泰集团有限公司外购化学反应器具一套作为固定资产入账价值2000万元，2014年累计折旧100万元，计提资产减值准备200万元，请问2014年末该固定资

21、产的账面价值和账目余额、账面净值分别是多少？账面价值=2000-100-200=1700账面余额=2000-0-0=2000账面净值=2000-100=190036 2.2.计提折旧的固定资产范围计提折旧的固定资产范围 我国现行会计准则规定：我国现行会计准则规定：除以下情况外，企除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧业应对所有固定资产计提折旧：1 1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2 2、按规定单独计价入账的土地。、按规定单独计价入账的土地。 还应注意：还应注意： （1 1）按月计提折旧。惯例：当月增加固定资产，）按月计提折旧。惯例：当月增加固定资产，从

22、下月开始计提折旧；当月减少固定资产，当月从下月开始计提折旧；当月减少固定资产，当月仍计提折旧。仍计提折旧。 （2 2）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的）已达到可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计成本计提折旧。固定资产，应按估计成本计提折旧。37各各 期期折旧额折旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用寿命预计使用寿命 3.影响固定资产各期折旧额计算的因素影响固定资产各期折旧额计算的因素 （1）原始价值原始价值：计算：计算各期折旧额的基数。原各期折旧额的基数。原始价值越高，各期折旧始价值越高，各期折旧额越多；反之则越少。额越多；反之则越少。 （2）预计净残值预计净残值：

23、冲减冲减折旧总额的重要因素。预折旧总额的重要因素。预计净残值越多，应计折旧计净残值越多，应计折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。应计折旧额应计折旧额各期计提折旧额各期计提折旧额应计折旧额应计折旧额预计使用寿命预计使用寿命 （3）预计使用寿命预计使用寿命：摊销：摊销应计折旧额的主要标准。预应计折旧额的主要标准。预计使用寿命越长，各期折旧计使用寿命越长，各期折旧额越少；反之则越多。额越少；反之则越多。 有形损耗有形损耗固定资产由于经营管理使用而发生固定资产由于经营管理使用而发生的价值损耗。的价值损耗。 无形损耗无形损耗固定资产价值由于生产技术进步、固定资产价值由于生产技术进步、市场行情变化

24、等而发生的价值下跌。市场行情变化等而发生的价值下跌。39 4. 4.固定资产折旧的计算方法固定资产折旧的计算方法 （1 1）年限平均法。）年限平均法。 （均衡分摊均衡分摊） 基本计算公式基本计算公式年折年折旧额旧额原始价值预计净残值原始价值预计净残值预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）年折年折旧率旧率年折旧额年折旧额原始价值原始价值100%年折年折旧率旧率1预计净残值率预计净残值率预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100%年折年折旧额旧额原始价值（原始价值（1预计净残值率预计净残值率）预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）40各各 月月折旧额折旧额固定资产固定资产原始价值原始价值固定资产固定资

25、产月折旧率月折旧率各各 月月折旧率折旧率年折旧率年折旧率12 【例例7-15】兴海公司一台设备采用年限兴海公司一台设备采用年限平均法计提折旧。其原始价值平均法计提折旧。其原始价值100 000元，预元，预计残值计残值5 000元，清理费用元，清理费用1 000元，预计使元，预计使用寿命为用寿命为5年。年。 预计净残值率：预计净残值率：(5 000(5 0001 000)1 000)100 000100 000100%100%4%4% 年折旧率：（年折旧率：（ 14%）519.2% 月折旧率：月折旧率：19.2% 121.6% 月折旧额：月折旧额：100 0001.6% 1 600（元）（元）4

26、1 对年限平均法的评价对年限平均法的评价优点优点：计算过程简便易行，容易理解和应：计算过程简便易行，容易理解和应用。用。 缺点缺点：忽视使用状况、成本负担不均衡。：忽视使用状况、成本负担不均衡。42单位工作量单位工作量 折旧额折旧额固定资产应计提折旧总额固定资产应计提折旧总额固定资产预计完成工作总量固定资产预计完成工作总量 固定资产固定资产 月折旧额月折旧额固定资产原值固定资产原值（1 1预计净残值率）预计净残值率）小时数、产量数、行驶里程数、工作台班数等小时数、产量数、行驶里程数、工作台班数等 （2）工作量法：是以固定资产预计可完）工作量法：是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据其

27、各年成的工作总量为分摊标准，根据其各年实际实际完成的工作量完成的工作量计算折旧的一种方法。计算折旧的一种方法。 基本计算公式基本计算公式45 【例例7-16】 兴海公司一台设备按工作时数计兴海公司一台设备按工作时数计提折旧。其原始价值提折旧。其原始价值150 000元，预计残值元，预计残值6 000元，元，清理费用清理费用1 500元，预计可工作元，预计可工作10000个小时。该设个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年年3000小时，第小时，第2年年2600小时，第小时，第3年年2400小时，小时，第第4年年2000小时。假定第小时

28、。假定第1年的年的1月使用月使用220小时；小时；2月使用月使用270小时；小时；3月使用月使用340小时。小时。412月各月月各月使用均为使用均为240小时。小时。 有关指标计算如下：有关指标计算如下： 预计净残值率预计净残值率 ： （6000600015001500）150 000150 000100%100%3%46 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 ： 150 000 150 000（1 13%3%） 10 00010 00014.55(元元)净折旧率净折旧率工作总量工作总量应计折旧额应计折旧额 第第1年各月折旧额年各月折旧额： 1 1月：月：14.5514.552202203 201

29、3 201（元）（元） 2 2月：月：14.5514.552702703 928.503 928.50（元）（元） 3 3月：月：14.5514.553403404 9474 947（元）（元） 4 41212月各月：月各月： 14.5514.552402403 4923 492（元）（元）47 对工作量法的评价对工作量法的评价 优点：优点：把折旧费用与业务成果把折旧费用与业务成果联系起来，各期提取折旧额比较联系起来，各期提取折旧额比较合理。合理。 缺点：缺点：只注重了固定资产的有只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。形损耗，而忽略了其无形损耗。 48 双倍双倍直线折旧率直线折旧率=

30、2预计使用年限预计使用年限100% 不考虑净残值不考虑净残值 固定资产年折旧额固定资产年折旧额 原始价值原始价值-累计折旧累计折旧 =固定资产期初固定资产期初账面净值账面净值折旧率折旧率 最后几年要改用直线法，最后几年要改用直线法，以防止出现折旧计提以防止出现折旧计提 不足的情况不足的情况 （3 3）双倍余额递减法：）双倍余额递减法：以年限平均法折旧率的以年限平均法折旧率的两倍两倍(双倍双倍)和年初固定资产的和年初固定资产的账面净值账面净值(余额余额)为基数为基数计算计提折旧的方法。计算计提折旧的方法。到底哪一年到底哪一年呢？呢？49转换方法时间的确定原则：转换方法时间的确定原则： 当双倍余额

31、递减法计算的年折旧额小于剩余年限按当双倍余额递减法计算的年折旧额小于剩余年限按直线法计算的年折旧额时直线法计算的年折旧额时-改为直线法。改为直线法。改为直线法后的计算公式：改为直线法后的计算公式：年折旧额年折旧额=（转换时期初账面净值预计净残值）（转换时期初账面净值预计净残值） 剩余年限剩余年限剩余使用年限预计净残值账面折余价值的年折旧额按双倍余额递减法计算50 友友 情情 提提 示！示！ 采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判断采用双倍余额递减法计提折旧，通常要运用判断公式来确定转换时机。公式来确定转换时机。 在实际工作中，为了简化，在实际工作中，为了简化，一般一般在固定资产到在固定资产到

32、期前期前两两年转换，年转换，倒数第三年用判断标准验算倒数第三年用判断标准验算年折旧额年折旧额=（转换时期初账面余值预计净残值）（转换时期初账面余值预计净残值） 251 例例 兴海公司兴海公司A A设备原始价值为设备原始价值为100100，000000元，预计使用元，预计使用5 5年，预计净残值年，预计净残值3 3，100100元。采用双倍余额递减法计算各元。采用双倍余额递减法计算各年折旧额。年折旧额。年折旧率年折旧率= =（1/51/5）2 2100%=40%100%=40%双倍余额递减法各年折旧额计算表双倍余额递减法各年折旧额计算表 单位：元单位：元使用年次使用年次折旧率折旧率年折旧年折旧额

33、额累计折旧累计折旧额额账面净值账面净值购置时购置时1 12 23 34 45 540%40%40%40%40%40%- - -40 00040 00024 00024 00014 40014 4008 6408 6405 1845 18440 00040 00024 00024 00014 40014 4009 2509 2509 2509 25040 00040 00064 00064 00078 40078 40087 65087 65096 90096 900100 000100 00060 00060 00036 00036 00021 60021 60012 35012 3503 1

34、003 100合计合计- - 92 22492 22496 90096 900- - -第三年：（第三年：（36000-3100）/3=32900/3=1090052 年年 折折 旧旧 率率 预计使用年限已使用年限预计使用年限已使用年限年数总和年数总和 年折旧额年折旧额 = 应计提折旧总额应计提折旧总额年折旧率年折旧率如可使用如可使用5年，则分母为年，则分母为1+2+3+4+5 =15年年 n(n+1)/2尚可使用的年限尚可使用的年限原始价值原始价值-预计净残值预计净残值（4 4）年数总和法：以固定资产的原值减去其）年数总和法：以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为预计残值后的净额为基数基数

35、，以一个逐年递减，以一个逐年递减的分数（的分数（折旧率折旧率）计提折旧的方法。）计提折旧的方法。53 【例例7-18】兴海公司的一台设备按年数兴海公司的一台设备按年数总和法计算折旧。该设备原始价值总和法计算折旧。该设备原始价值240 000元，元，预计净残值为预计净残值为9 600元，预计使用元，预计使用5年。年。各年折旧额的计算各年折旧额的计算 (P147)表表7-2各年、月折旧基数：各年、月折旧基数：240 000240 0009 6009 600230 400230 400（元）（元）各月折旧额：折旧基数各月折旧额：折旧基数月折旧率。计算过程略。月折旧率。计算过程略。净残值净残值(未提未

36、提折旧数折旧数) ！ 计提折旧基数计提折旧基数（各年相同：原（各年相同：原值扣除净残值）值扣除净残值）“固定资产固定资产”账账户与户与“累计折旧累计折旧”账户余额之差账户余额之差累计折累计折旧额逐旧额逐年递减年递减双倍余额递减法与年数总和法比较：双倍余额递减法与年数总和法比较：55 5.固定资产折旧方法应用应注意的问题固定资产折旧方法应用应注意的问题 应遵循会计信息质量的应遵循会计信息质量的可比性可比性（其中（其中的一贯性）要求。采用不同折旧方法计算的的一贯性）要求。采用不同折旧方法计算的各期折旧额是有差别的，它决定了各期固定各期折旧额是有差别的，它决定了各期固定资产损耗计入资产损耗计入费用费

37、用数额的多少，进而会影响数额的多少，进而会影响企业当期利润（企业当期利润（经营成果经营成果）的多寡；也会影）的多寡；也会影响期末固定资产净额（响期末固定资产净额（财务状况财务状况）的确认。）的确认。 应对固定资产的使用寿命、预计净残应对固定资产的使用寿命、预计净残和计提折旧方法和计提折旧方法进行复核进行复核，并根据变化的情，并根据变化的情况进行调整或变更。况进行调整或变更。56练习练习一台设备一台设备原始价值原始价值200万万预计使用预计使用5年年预计净残值率预计净残值率2.5%要求：采用年限平均法、双倍余额递减法、要求：采用年限平均法、双倍余额递减法、 年数总和法分别年数总和法分别列示计算列

38、示计算每年计提每年计提 的折旧额。的折旧额。57 6.固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理 （1）相关问题）相关问题 核算时间核算时间：企业在每月月末进行。：企业在每月月末进行。 计算方法计算方法：根据所采用的折旧方法，：根据所采用的折旧方法，利用利用“固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表”计算（格式计算（格式多种，参见教材表多种，参见教材表7-1和表和表7-2）。）。 核算目的核算目的：合理确定当期使用固定资：合理确定当期使用固定资产应摊销的费用，按照固定资产的产应摊销的费用，按照固定资产的不同用不同用途途计入当期有关成本费用。计入当期有关成本费用。58制造费用制造费用 固定资产固定

39、资产 增加数增加数 减少减少（原始价值）（原始价值） （原始价值）（原始价值）期末余额期末余额： 累计折旧累计折旧转销折旧转销折旧 (盘盘 各月提取折旧额各月提取折旧额亏、报废等转出亏、报废等转出) 产品生产使用固产品生产使用固 定资产折旧定资产折旧 企业管理部门使企业管理部门使 用固定资产折旧用固定资产折旧 期末余额期末余额： 账户性质账户性质: 资产类资产类但与一般资产账但与一般资产账户的结构相反！户的结构相反！管理费用管理费用 待处理财产损溢等待处理财产损溢等 （2）账户设置）账户设置调整账户调整账户被调整账户被调整账户59计提折旧的总分类核算计提折旧的总分类核算借：制造费用借：制造费用

40、（生产车间）（生产车间） 管理费用管理费用（管理部门、非生产部门）（管理部门、非生产部门） 销售费用销售费用（销售机构）（销售机构） 在建工程在建工程（自行建造中使用）（自行建造中使用） 其他业务成本其他业务成本（经营租出和附营业务）（经营租出和附营业务）等等 贷：累计折旧贷：累计折旧60折旧增加折旧增加61折旧减少折旧减少62折旧减少折旧减少公允价值公允价值63折旧减少折旧减少64 （三）固定资产减值损失的核算（三）固定资产减值损失的核算 1.固定资产减值的概念固定资产减值的概念 是指固定资产的是指固定资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账账面价值面价值这样一种情况。这样一种情况。 下列迹

41、象表明资产可能发生了减值下列迹象表明资产可能发生了减值： 资产的市价当期大幅度下跌企业经资产的市价当期大幅度下跌企业经营所处的经济、技术等环境以及资产所处的营所处的经济、技术等环境以及资产所处的市场在当期发生重大变化市场利率或者其市场在当期发生重大变化市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高有证据他市场投资回报率在当期已经提高有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏等。等。65 2.固定资产减值损失的确定及账务处理固定资产减值损失的确定及账务处理 （1 1）固定资产减值损失的确定固定资产减值损失的确定 减值损失是指可收回金额低于其账面减值损失是指可

42、收回金额低于其账面价值所形成的损失。确定方法如下：价值所形成的损失。确定方法如下：固定资产固定资产减值损失减值损失预计可收预计可收回回 金金 额额该资产账该资产账面面 价价 值值 【例例】企业的某项资产经测试有减值迹象。企业的某项资产经测试有减值迹象。其账面价值为其账面价值为150 000元，经测试其可收回金额元，经测试其可收回金额为为120 000元。应确定的固定资产减值损失为：元。应确定的固定资产减值损失为： 150 000120 000 30 000（损失）（损失）66（2）固定资产减值损失的账务处理）固定资产减值损失的账务处理 账户设置账户设置固定资产减值准备固定资产减值准备处置固定资

43、处置固定资 提取的减提取的减产时结转数产时结转数 值准备值准备本年利润本年利润 为应付固定资产减值而给企为应付固定资产减值而给企业带来的损失，也可以像应收账业带来的损失，也可以像应收账款、存货等一样提取减值准备。款、存货等一样提取减值准备。账户性质账户性质: 资产类资产类与一般资产类账户结构相反与一般资产类账户结构相反资产减值损失资产减值损失已确认的资已确认的资 期末结转期末结转产减值损失产减值损失 所有资产减值（不含交易性所有资产减值（不含交易性金融资产公允价值变动等）而给金融资产公允价值变动等）而给企业带来的损失都应记入该账户企业带来的损失都应记入该账户账户性质账户性质: 费用类费用类账户

44、性质账户性质: 借增贷减借增贷减期末一般无余额期末一般无余额“固定资产固定资产”账户的调整账户账户的调整账户 固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 被调整账户被调整账户固定资产账面价值固定资产账面价值“固定资产固定资产”账户余额（原始价值）账户余额（原始价值）“累计折旧累计折旧”账户余额账户余额“固定资产减值准备固定资产减值准备”账户余账户余额额6768 （四）固定资产减少的核算（四）固定资产减少的核算 意味该固定资产在企业已不存在，应终意味该固定资产在企业已不存在，应终止确认止确认账面及收入、费用的处理等。账面及收入、费用的处理等。 1.1.固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件 （1

45、1）固定资产处于处置状态：等待处）固定资产处于处置状态：等待处置，不再用于企业的经营管理活动；置，不再用于企业的经营管理活动； （2 2）预期通过使用或处置不能产生未）预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。来经济利益。 2.2.固定资产减少的账务处理固定资产减少的账务处理 （1 1）账户设置）账户设置 除了涉及除了涉及“固定资产固定资产”、“累计折累计折旧旧”、“营业外支出营业外支出”账户以外，还应设账户以外，还应设置置“固定资产清理固定资产清理”、“待处理财产损溢待处理财产损溢” 等账户。等账户。 出售出售 报废报废 应用应用“固定资产清理固定资产清理”毁损毁损盘亏盘亏 应用应用“待处理财

46、产损溢待处理财产损溢”70转入清理的账面价值转入清理的账面价值清理中费用支出税金等清理中费用支出税金等清理中的变价收入、清理中的变价收入、出售价款等出售价款等固定资产清理（资产类）固定资产清理（资产类）余额：清理净损失余额：清理净损失余额：清理净收益余额：清理净收益营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入成本费用：成本费用：收入：收入：账务处理步骤见下图：账务处理步骤见下图：71银行存款等银行存款等 固定资产固定资产固定资产增加固定资产增加 固定资产减固定资产减少少购买、自行购买、自行 出售、报出售、报废废 建造等建造等 等转入清理等转入清理 对外投资对外投资 清查盘亏清查盘亏账户性质账户性质

47、：资产类：资产类账户结构账户结构：见图示：见图示固定资产清理固定资产清理 清理账值清理账值 清理收入清理收入 清理支出清理支出 出售获款出售获款 结转实现结转实现 的净收益的净收益 营业外收入营业外收入 累计折旧累计折旧 冲减折旧冲减折旧 冲减折旧冲减折旧 冲减折旧冲减折旧 长期股权投资长期股权投资 待处理财产损溢待处理财产损溢净盘亏额净盘亏额 净盘亏额净盘亏额 已提折旧已提折旧资产类资产类账户，账户，但结构但结构较特殊较特殊清理净值清理净值：固：固定资产账面成定资产账面成本已提折旧本已提折旧清理支出清理支出：固：固定资产清理支定资产清理支付的有关费用付的有关费用清理收入清理收入：固：固定资产

48、清理时定资产清理时获取的收入获取的收入 营业外支出营业外支出 营业税金营业税金：固：固定资产销售获定资产销售获取收入应交税取收入应交税727374 【例例7-24】兴海公司将不需用的设备一台出兴海公司将不需用的设备一台出售给长江公司，其原始价值为售给长江公司，其原始价值为100 000元，累计折元，累计折旧为旧为20 000元。已计提减值准备元。已计提减值准备5000。已转入清理。已转入清理。 固定资产固定资产结转前 100 000 724 100 000 累计折旧累计折旧724 20 000 结转前 20 000 结转前后有关账户的记录及结转情况：结转前后有关账户的记录及结转情况： 固定资产

49、减值准备固定资产减值准备724 5 000 结转前 5 0007576固定资产清理固定资产清理例724 75 000 例726 76 000例725 2 200 例727 1 200另例：另例：假定收到价假定收到价款为款为76 000元。即发元。即发生损失生损失1 200元。元。 76 000 76 00075 0002 2001 200（元）（元）借：营业外支出借：营业外支出 1 2001 200 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 2001 200固定资产清理固定资产清理例例724 75 000 例例726 88 200例例725 2 200例例727 11 000结平账户记录结平账户记

50、录77787980 （五）固定资产清查结果的核算（五）固定资产清查结果的核算 1.固定资产清查结果的概念固定资产清查结果的概念 固定资产清查结果：固定资产清查结果： 盘盈：固定资产实有数大于其账面数盘盈：固定资产实有数大于其账面数 盘亏：盘亏：固定资产固定资产实有数小于其账面数实有数小于其账面数 固定资产清查目的固定资产清查目的：保证固定资产的保证固定资产的实有数与其账面数相符，真实反映企业固定实有数与其账面数相符，真实反映企业固定资产的实际状况。资产的实际状况。 81 2.固定资产清查结果的账务处理固定资产清查结果的账务处理 对清查结果对清查结果盘盈、盘亏的处理盘盈、盘亏的处理 （1）账户设

51、置）账户设置固定资产固定资产 账面价值账面价值 待处理财产损溢待处理财产损溢发生的固定发生的固定 盘亏及毁损盘亏及毁损资产净盘亏资产净盘亏 的转销的转销及毁损数及毁损数其他应收款其他应收款 累计折旧累计折旧 结转数结转数 固定资产减值准备固定资产减值准备 结转数结转数 营业外支出营业外支出 以前年度损益调整以前年度损益调整 损失调增损失调增 收益调增收益调增 数额数额 数额数额 盘亏盘亏盘盈盘盈账面调整账面调整盘亏转销盘亏转销账户性质账户性质: 损益类损益类核算内容核算内容:以前年度差以前年度差错引起的损益变动错引起的损益变动 固定资产盘盈的固定资产盘盈的处理不通过处理不通过“待处待处理财产损

52、失理财产损失”账户账户8283损失总额损失总额84净损失净损失 （六）固定资产核算的会计记录（六）固定资产核算的会计记录 见图见图74 85 （七）固定资产的报告（七）固定资产的报告 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表 编制单位：编制单位： 年年 月月 日日 单位：元资 产期末余额期初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债： 短期借款非流动资产：应付票据应付账款 固定资产预收账款 在建工程 工程物资 固定资产清理 资产总计负债和所有者权益总计 报表附注披露内容： 1.确认条件、分类、计量基础和折旧方法。 2.使用寿命、预计净残值和折旧率。 3.期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。 4.当期折旧费用。 5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。 6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和时间等。 资产负债表资产负债表披露内容披露内容Free template from 86