企业所得税的计算

《企业所得税的计算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税的计算（47页珍藏版）》请在文档大全上搜索。

1、第二节第二节 企业所得税企业所得税的计算的计算税务会计实务课件下载.ppt.ppthttp:/ 高职课件教案下载第二节 企业所得税的计算1、应纳税所得额2、应纳税额 是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。 收入总额=销售收入+投资收益+投资转让净收入+补贴收入+其他收入扣除项目=销售成本+主营业务税金及附加+期间费用+投资转让成本+其他扣除项目纳税调整前所得=收入总额合计-扣除项目合计纳税调整后所得=纳税调整前所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额 应纳税所得额=纳税调整后所得-以前年度亏损-免税所得+应补税投资收益已缴所得税额-允许扣除的公益救济性捐赠额-加计扣除额 一、应

2、纳税所得额纳税年度一般为公历年度，即公历月日至月日为一个纳税年度。纳税人在一个纳税年度的中间开业，或由于合并、关闭等原因使该纳税年度的实际经营期不足个月的，以其实际经营期为一个纳税年度。纳税人破产清算时，以清算期为一个纳税年度。 （一）纳税年度一、应纳税所得额 生产、经营收入，即主营业务活动取得的收入； 财产转让收入 利息收入 租赁收入 特许权使用费收入 股息收入 其他收入 减免或返还流转税的税务处理资产评估增值的税务处理 纳税人接受捐赠收入的确认销售货物给购货方的销售折扣企业收取的包装物押金 债务重组业务的税务处理金融保险企业收入的税务处理电信企业的营业收入的范围 特殊规定（二）收入总额的确

3、定一、应纳税所得额的确定 成本：销售（营业）成本 费用：销售费用、管理费用、财务费用 税金：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，教育费附加等 损失：各项营业外支出、投资损失以及其他损失；捐赠支出不扣除 。企业与关联企业之间进行业务往来时，应按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用；完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核定其应纳税所得额纳税人如果不能提供。 注意注意（三）准予扣除的项目一、应纳税所得额1、利息支出 金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除； 非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，不高于金融机构同类、同期贷款利

4、率计算的数额以内的部分，准予扣除。 建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的借款利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。 纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。 纳税人逾期归还银行贷款，向银行支付的加收罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。（四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额2、工资、薪金支出 (1) 工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。所谓计税工资、薪金，是指计算应纳税所得额时，允许扣除的工资标准。自2006年7月1日起，将企业工资支出的税前扣除限额调整为人均每月1600元。企业实

5、际发放的工资额在上述扣除限额以内的部分，允许在企业所得税税前据实扣除；超过上述扣除限额的部分，不得扣除。（四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额 (2) 经有关部门批准实行工资总额与经济效益挂钩办法的企业，其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。 (3) 对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。 (4) 事业单位凡实行国家规定的企业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前扣除。实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前

6、扣除。 企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除。其限额可由省级税务机关根据当地实际情况确定。 (5) 软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。软件开发企业准予扣除工资必须同时具备下列条件： 省级科学技术部门审核批准的文件、证明； 自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质(包括软盘、硬盘和光盘等)； 以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件； 年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35以上； 年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50以上(须经

7、技术市场合同登记)； 年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的以上。3、工会经费、职工福利费、职工教育经费“三项经费”的提取和扣除应以计税工资标准为基数： 职工工会经费：2%职工福利费：14%职工教育经费：2.5%（四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额4、公益救济性捐赠 纳税调整后所得的3%（金融、保险业按1.5%）以内的部分准予据实扣除； 通过中华文化发展基金对规定的宣传文化事业的捐赠，捐赠额在年度纳税调整后所得的10%以内的部分据实扣除； 某些公益性捐赠，允许在计算缴纳企业所得税时全额扣除：v 向红十字事业的捐赠 v 向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠 v 对公益性青少年

8、活动场所（其中包括新建）的捐赠 v 向中华健康快车基金会、孙冶方经验科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华见义勇为基金会的捐赠v 向教育事业的捐赠 调整纳税前所得：将已扣除的捐赠额计入纳税调整前所得公益救济性捐赠扣除限额=纳税调整后所得规定比率 将纳税调整后所得减去“允许税前扣除的公益救济性捐赠额”，其差额为应纳税所得额。 计计算算过过程程（四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额5、业务招待费级距全年销售（营业）收入扣除比例速算增加数11500万元以下（含1500万元）不超过该部分收入的5 02超过1500万元的部分不超过该部分收入的3 30000元注：代理进出口业务，按代

9、购代销收入的2 业务招待费扣除标准=销售（营业）收入净额所属当级扣除比例+当级速算增加数 计算公式（四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额6、各类保险基金、统筹基金和经济补偿 按照国家规定比例上缴的各类养老、医疗、失业保险基金和统筹基金，经税务机关审核后，允许扣除。 规定交纳的住房公积金，在住房周转金中开支不足的部分，可在税前扣除。 根据劳动部违反和解除劳动合同的经济补偿办法规定，支付给职工的经济补偿金，可以在税前扣除。（四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额7、财产、运输保险费纳税人对其财产或运输企业对其运输货物向保险公司投保，而向保险公司交纳的保险费用准予扣除。保险公司的理

10、赔款或未发生意外事故保险公司所给予的奖励都应计入当年计税所得，计算缴纳所得税。按规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额8、固定资产租赁费 纳税人根据生产经营需要以经营租赁方式租入的固定资产，其租赁费可按实扣除； 融资租赁发生的、以提取的折旧支付的租赁费不得直接扣除，承租方支付的手续费、租赁费中的利息支出可在支付时直接扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额9、坏账准备金、呆账准备金按规定提取的坏账准备金（坏账准备金提取比例不超过年末应收账款余额的），准予在计算应纳所得税额时扣除。 不建立坏

11、账准备金的纳税人，其发生坏账损失，经税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除；呆账准备金仅限于金融、保险企业，按年初放款余额的，实行差额提取，在税前扣除 存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、固定资产减值准备金、长期投资减值准备金、无形资产减值准备金以及国家税法规定可提取准备金之外的任何形式的准备金，不得扣除。 （四）部分扣除项目的具体范围标准一、应纳税所得额10、管理费 总机构管理费：一般不得超过总收入的； 工商管理费。私营企业按工商行政管理部门统一规定上交的工商管理费，准予扣除。 保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年企业全部实收保费收入8%的范围内据实扣除。 （四）部分扣除项目的具