财务会计学(2013第九章流动负债)(2)(1)

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1、第一节第一节 流动负债概述流动负债概述第二节第二节 短期借款短期借款第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬第五节第五节 应交税费应交税费第六节第六节 其他应付及预收款项其他应付及预收款项重点重点重点重点+难点一、流动负债的性质一、流动负债的性质 企业在企业在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业周期内，需要以流动年的一个营业周期内，需要以流动资产或增加其他负债来抵偿的债务资产或增加其他负债来抵偿的债务 与流动资产比较可以分析企业的短期偿债能力与流动资产比较可以分析企业的短期偿债能力流动负债按照不同的标准，可以分为不同的类别，以满足流动负债按照

2、不同的标准，可以分为不同的类别，以满足不同的需要。不同的需要。（一）按照偿付手段分类（一）按照偿付手段分类 货币性流动负债与非货币性流动负债货币性流动负债与非货币性流动负债（二）按照偿付金额是否确定分类（二）按照偿付金额是否确定分类 金额确定的流动负债与金额需要估计的流动负债金额确定的流动负债与金额需要估计的流动负债（三）按照形成方式分类（三）按照形成方式分类 融资活动形成的流动负债与营业活动形成的流动负债融资活动形成的流动负债与营业活动形成的流动负债 负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应负债是企业应在未来偿付的债务，从理论上讲，应按未来应付金额的现值计价。但是，流动负债的偿付时按未来

3、应付金额的现值计价。但是，流动负债的偿付时间一般不超过间一般不超过1 1年，未来应付的金额与贴现值相差不多，年，未来应付的金额与贴现值相差不多，按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负按照重要性原则，其差额往往忽略不计，因而，流动负债债一般按照业务发生时的金额计价。一般按照业务发生时的金额计价。短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在还期在1 1年以内（特殊情况下在超过年以内（特殊情况下在超过1 1年的一个营业年的一个营业周期以内）的款项。周期以内）的款项。一、短期借款的取得一、短期借款的取得二、短期借款的利息费用二、短期借款的利息

4、费用三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还 7企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。 账务处理账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款“短期借款短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账间设置明细账 8企业取得短期借款而发生的利息费用企业取得短期借款而发生的利息费用，应，应作为财务作为财务费用处理，计入当期费用处理，计入当期损益损益银行银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借或其他金融机构一

5、般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法（一）预提法（二）直接摊销法（二）直接摊销法9预提时预提时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息支付时：支付时： 借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款10在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月

6、的财务费用处理。支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利但在年末，如果有应由本年负担但尚未支付的借款利息，该方法会影响年度所得税的计算。息，该方法会影响年度所得税的计算。11偿还短期借款偿还短期借款借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款12应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成应付票据和应付账款均属于企业在购货过程中形成的流动负债。的流动负债。13应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的

7、付款购入货物应付的票据款。在我国，商业汇票的付款期限最长为期限最长为6 6个月，因而应付票据即短期应付票据。个月，因而应付票据即短期应付票据。（一）商业汇票的签付（一）商业汇票的签付（二（二）商业汇票）商业汇票的到期的到期14企业签付企业签付不带息不带息的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行的商业汇票，不论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按票面价值（亦即到承兑汇票，其到期价值即为票面价值。按票面价值（亦即到期价值）入账。期价值）入账。借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据企业向银行申请承兑支付的手续费，

8、应计入财务费用企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入财务费用15到期时会出现两种情况：到期时会出现两种情况：1. 1.有能力支付票据款有能力支付票据款支付支付不带息的票据款不带息的票据款时时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款162. 2.无力支付票据款无力支付票据款承兑人不同处理不同承兑人不同处理不同 （1 1）商业承兑汇票）商业承兑汇票承兑人即为付款人。如果付款人无力承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付款双方协商解决。由于商

9、业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款。票据款转为应付账款。 借借: : 应付票据应付票据 贷贷: : 应付账款应付账款17（2 2）银行承兑汇票）银行承兑汇票承兑承兑人为承兑银行。如果付款人人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人为对付款人的逾期贷款。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期应将应付票据款转为短期借款。借款。 借借: :应付票据应付票据 贷贷: : 短期借款短期借款 企业企业支付的罚息，应计入财务费用。支付的罚息，应计入财务

10、费用。18应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在接受劳务应在1 1年以内偿付的年以内偿付的债务债务（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间（二）应付账款的入账价格（二）应付账款的入账价格 19从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时从理论上讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取间。因为在赊购情况下，企业取得结算凭证的同时可以取得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应得货物，也意味着取得了该项货物的产权，应在确认资产在确认资产的同时确认负债的同时确认负

11、债。在在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月内能够付款，为了简化核算工作，内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时一般在取得结算凭证时不作账务处理，而在实际支付货款不作账务处理，而在实际支付货款时入时入账。账。但是，结算凭但是，结算凭证已证已到月到月末仍未支付货款，则应确认资产和负债。末仍未支付货款，则应确认资产和负债。 20如果购进的货物已验收如果购进的货物已验收入库入库，而结算，而结算凭证在月末仍未到达凭证在月末仍未到达，企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范企业应对其进行估价，同时确认资产和负债。但为了规范