跨国公司经营与管理第五章部贸易与转移价格管理

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1、通过本章的教学要求学生达到下列要求：通过本章的教学要求学生达到下列要求： 1. 1.了解跨国公司的内部贸易的特点了解跨国公司的内部贸易的特点 2. 2.掌握转移价格的依据和定价方法掌握转移价格的依据和定价方法 3. 3.熟悉公司内部贸易与传统国际贸易的异同；跨国熟悉公司内部贸易与传统国际贸易的异同；跨国公司实行转移定价的目的公司实行转移定价的目的 4. 4.了解各国政府对跨国公司转移价格的管理了解各国政府对跨国公司转移价格的管理 第一节第一节 跨国公司的内部贸易管理跨国公司的内部贸易管理 第二节第二节 跨国公司的转移价格管理跨国公司的转移价格管理 第三节第三节 跨国公司转移价格的经济利益跨国公

2、司转移价格的经济利益 第四节第四节 各国政府对跨国公司转移价格的管理各国政府对跨国公司转移价格的管理 为了实现本章教学目的，在教学过过程中应以下列为了实现本章教学目的，在教学过过程中应以下列内容作为本章教学重点：内容作为本章教学重点： 1.1.跨国公司的内部贸易特点跨国公司的内部贸易特点 2. 2.跨国公司的转移价格定价方法跨国公司的转移价格定价方法 3. 3.跨国公司实行转移定价的目的跨国公司实行转移定价的目的 4. 4.各国政府对跨国公司转移价格的管理各国政府对跨国公司转移价格的管理 1.1.跨国公司的转移价格跨国公司的转移价格 2. 2.转移价格的经济利益转移价格的经济利益 根据经济合作

3、发展组织（根据经济合作发展组织（OECDOECD）的报告，在上世）的报告，在上世纪纪7070年代，跨国公司的内部贸易占全球贸易的年代，跨国公司的内部贸易占全球贸易的1/51/5。而。而到了上世纪到了上世纪9090年代，这一比例已上升到年代，这一比例已上升到1/31/3。 在所有行业中，制造业中的企业内贸易比重更大在所有行业中，制造业中的企业内贸易比重更大，有的行业达到了，有的行业达到了3/43/4以上，特别是技术密集型行业和以上，特别是技术密集型行业和具有规模经济效应的行业，企业内贸易占有更加重要具有规模经济效应的行业，企业内贸易占有更加重要的地位。的地位。 由此可见，跨国公司的内部贸易已成为

4、世界进出由此可见，跨国公司的内部贸易已成为世界进出口贸易的一个主导因素。口贸易的一个主导因素。 跨国公司转移价格是公司内部贸易的定价基础，跨国公司转移价格是公司内部贸易的定价基础，跨国公司通过转移价格的高估或低估，实现努力减轻跨国公司通过转移价格的高估或低估，实现努力减轻税负、合理配置资金、调节利润增减和避免汇率损失税负、合理配置资金、调节利润增减和避免汇率损失等目标，从而使合作伙伴和各国政府蒙受经济损失。等目标，从而使合作伙伴和各国政府蒙受经济损失。 2003 2003年国家税务总局反避税处的苏晓鲁处长曾算年国家税务总局反避税处的苏晓鲁处长曾算过一笔账：我国已批准成立了过一笔账：我国已批准成

5、立了4040多万家外企，相当数多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达看，外企大面积亏损，亏损面达6060以上，年亏损金以上，年亏损金额达额达12001200多亿元。事实上，这些外企账面上所表现出多亿元。事实上，这些外企账面上所表现出的亏损，未必都是实际亏损。的亏损，未必都是实际亏损。 按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。为此，我国每年要少征外企所得税约亏损。为此，我国每年要少征外企所得税约300300亿元。亿元。由于我们国家当前政策的主要

6、目标是吸引外资，所以由于我们国家当前政策的主要目标是吸引外资，所以对外资限制最低。对外资限制最低。 财政成本财政成本远超被减免的所得税本身远超被减免的所得税本身 从表面上看，用从表面上看，用“两免三减半两免三减半”的所得税让步换的所得税让步换取了外商的直接投资。但实际上，各级财政所付出的取了外商的直接投资。但实际上，各级财政所付出的代价要远比我们想象的大得多：代价之一，是许多地代价要远比我们想象的大得多：代价之一，是许多地方政府在增值税、关税、城市维护建设税等方面推出方政府在增值税、关税、城市维护建设税等方面推出了许多税收返还或优惠的措施。代价之二，是外商投了许多税收返还或优惠的措施。代价之二

7、，是外商投资办厂所获得的地价，往往要低于中资企业或市场价资办厂所获得的地价，往往要低于中资企业或市场价格，损失了许多应格，损失了许多应得的土地收益。代价之三，是一些得的土地收益。代价之三，是一些地方政府在水、电价格及部分社会服务收费上也对外地方政府在水、电价格及部分社会服务收费上也对外商给予优惠。商给予优惠。 以上这些恐怕还不是主要的，财政所付出的最大以上这些恐怕还不是主要的，财政所付出的最大代价在于代价在于“两免三减半两免三减半”所引起的连带效应：所引起的连带效应： 外商投资企业充分利用外商投资企业充分利用“重外轻内重外轻内”的税收优惠的税收优惠政策，通过关联交易和不断设立新的外企，来达到逃

8、政策，通过关联交易和不断设立新的外企，来达到逃避税或少缴税的目的。避税或少缴税的目的。 外商利用内资企业不堪税负和不平等待遇，通过外商利用内资企业不堪税负和不平等待遇，通过种种手段将中资企业种种手段将中资企业“变性变性”为外商投资企业，以达为外商投资企业，以达到享受税收优惠的目的。到享受税收优惠的目的。 价格转移价格转移逃避税收的锐器逃避税收的锐器 从实践中发现的问题看，企业规避税收的手段主从实践中发现的问题看，企业规避税收的手段主要有如下几种：其一，在跨境贸易方面，通过出口高要有如下几种：其一，在跨境贸易方面，通过出口高报和进口低报向处于减免税期的企业转移利润，或者报和进口低报向处于减免税期

9、的企业转移利润，或者是通过出口低报和进口高报使已过减免税期的外商投是通过出口低报和进口高报使已过减免税期的外商投资企业处于亏损或微利的状态。资企业处于亏损或微利的状态。 就前就前者而言，企业规避的是境外的税收，不是中者而言，企业规避的是境外的税收，不是中国税务部门关注的重点，但它往往是洗钱或热钱流入国税务部门关注的重点，但它往往是洗钱或热钱流入境内的重要渠道。就后者而言，它损害的是中国的税境内的重要渠道。就后者而言，它损害的是中国的税收利益。收利益。 比如，河北一家食品公司，比如，河北一家食品公司，20052005年主营产品的内年主营产品的内销价格为销价格为7171元元/ /箱，但出口价格仅却

10、为箱，但出口价格仅却为3636元元/ /箱；山东箱；山东一家制药公司通过境外母公司直接定价的方式，将出一家制药公司通过境外母公司直接定价的方式，将出口产品单价定为比国内同类产品平均价格低口产品单价定为比国内同类产品平均价格低4040元，以元，以此来减少销售收入、变相将实际利润转移出境。此来减少销售收入、变相将实际利润转移出境。 在当前形势下，企业的上述行为不仅会成为资金在当前形势下，企业的上述行为不仅会成为资金外逃的通道，造成国家税收的流失，还会成为外国指外逃的通道，造成国家税收的流失，还会成为外国指责中国低价倾销的口实之一，这样无形中扩大了中国责中国低价倾销的口实之一，这样无形中扩大了中国与

11、其他商品进口国家的贸易纠纷。与其他商品进口国家的贸易纠纷。 其二，在服务贸易方面，外商投资企业通过管理费其二，在服务贸易方面，外商投资企业通过管理费分摊以及咨询费、技术专利费的转移支付，可以达到向分摊以及咨询费、技术专利费的转移支付，可以达到向境内或境外企业转移利润的目的。境内或境外企业转移利润的目的。 比如，河北一陶瓷有限公司，与其香港母公司签订比如，河北一陶瓷有限公司，与其香港母公司签订协议，规定每年按其销售收入的协议，规定每年按其销售收入的32%32%向境外支付咨询费向境外支付咨询费，仅，仅20052005年就支付了年就支付了804804万美元，相当于其当年利润的万美元，相当于其当年利润