第四章关税会计201407二专业

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1、1第四章第四章 关税会计关税会计第一节第一节 关税概述关税概述第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报第三节第三节 关税的会计处理关税的会计处理通过本章学习，理解和掌握关税的通过本章学习，理解和掌握关税的基本内容进出口关税完税价格的确认方法、基本内容进出口关税完税价格的确认方法、应纳关税的计算方法及相应的会计处理方法。应纳关税的计算方法及相应的会计处理方法。2第一节第一节 关税概述关税概述 关税（关税（customs duties）是海关代表国家，）是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品所征收进出

2、口税则，对进出关境的货物和物品所征收的一种的一种流转税。流转税。 一、关税的概念一、关税的概念3二、关税的作用二、关税的作用 调节经济调节经济 保护民族企业保护民族企业 防止国外的经济侵袭防止国外的经济侵袭 争取关税互惠争取关税互惠 促进对外贸易发展促进对外贸易发展 增加国家财政收入增加国家财政收入 4三、关税的分类三、关税的分类 进口关税进口关税（一）按货物不同的流向（一）按货物不同的流向 出口关税出口关税 过境关税过境关税 从价关税从价关税 （二）按照计税标准（二）按照计税标准 从量关税从量关税 复合关税复合关税 滑准关税滑准关税5 财政关税财政关税（三）按政策（三）按政策 保护关税保护关

3、税 反倾销关税反倾销关税 加重关税加重关税 反贴补关税反贴补关税 报复关税报复关税（四）按对不同国家货物和（四）按对不同国家货物和不同货物区别对待的原则不同货物区别对待的原则 最惠国待遇最惠国待遇 优惠关税优惠关税 普遍优惠制普遍优惠制 关税减让关税减让 6四、关税的特点四、关税的特点 1.纳税上的统一性和一次性纳税上的统一性和一次性 在征收一次性关税后，货物就可在整在征收一次性关税后，货物就可在整个关境内流通，不再另行征收关税。个关境内流通，不再另行征收关税。 2.征收上的过征收上的过“关关”性性 是以货物是否通过关境为标准是以货物是否通过关境为标准 3.税率上的复式性：同一进口货物设置优惠

4、税率和税率上的复式性：同一进口货物设置优惠税率和普通税率。普通税率。普通税率即对产自与中华人民共和国未订有关税互惠普通税率即对产自与中华人民共和国未订有关税互惠条款的贸易条约或协定的国家的进口货物所适用的税率；优惠税率指条款的贸易条约或协定的国家的进口货物所适用的税率；优惠税率指对于来自受惠国家或地区的进口商品所适用的对于来自受惠国家或地区的进口商品所适用的关税关税率，较普通关税率率，较普通关税率为低为低 。74.征管上的权威性征管上的权威性5.对进出口贸易的调节性对进出口贸易的调节性 国家通过制定和调整关税税率来调节进国家通过制定和调整关税税率来调节进出口贸易出口贸易 ，如通过低税、免税和退

5、税来鼓，如通过低税、免税和退税来鼓励商品出口励商品出口 。8五、关税的纳税人与纳税范围五、关税的纳税人与纳税范围 （一）、纳税人（一）、纳税人 进口货物的收货人；出口货物的发货进口货物的收货人；出口货物的发货人；进出境物品的所有人。人；进出境物品的所有人。 货物货物（二）、征税对象（二）、征税对象 物品物品注意：注意：货物与物品的区别货物与物品的区别9六、关税税则、税目和税率六、关税税则、税目和税率 （一）关税税则、税目（一）关税税则、税目 关税税则关税税则是根据国家关税政策和经济政是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口

6、的应税和免税商品加以系施的，对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表。统分类的一览表。10 （二）、关税的税率（二）、关税的税率（1 1）进口关税税率）进口关税税率 自自20022002年年1 1月起进口关税分为：月起进口关税分为： （1 1）最惠国税率）最惠国税率 （2 2）协定税率）协定税率 （3 3）特惠税率）特惠税率 （4 4）普通税率）普通税率 11 七、关税的优惠政策七、关税的优惠政策（一）法定免缴关税的货物（一）法定免缴关税的货物1关税税额在人民币关税税额在人民币50元以下的一票货物；元以下的一票货物； 2无商业价值的广告品和货样；无商业价值的广告品和货样； 3外国政府、国际

7、组织无偿赠送的物资；外国政府、国际组织无偿赠送的物资；4在海关放行前损失的货物；在海关放行前损失的货物； 5进出境运输工具装载的途中必需的燃料、进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。物料和饮食用品。 12（二）法定酌情减缴或免缴关税的货物（二）法定酌情减缴或免缴关税的货物1在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据在海关放行前遭受损坏的货物，可以根据海关认定的受损程度减缴关税。海关认定的受损程度减缴关税。 2法律规定的其他免缴或者减缴关税的货。法律规定的其他免缴或者减缴关税的货。物，海关根据规定予以免缴或者减缴。物，海关根据规定予以免缴或者减缴。 （三）特定减免关税的货物（三）特定减免

8、关税的货物 特定地区、特定企业或者有特定用途的特定地区、特定企业或者有特定用途的进出口货物减缴或者免缴关税进出口货物减缴或者免缴关税 13第二节第二节 关税的计算与申报关税的计算与申报一、关税的基本计算方法一、关税的基本计算方法 （一）应纳关税的基本计算公式（一）应纳关税的基本计算公式 应纳关税税额关税完税价格应纳关税税额关税完税价格关税税率关税税率1从价税计算方法从价税计算方法 应纳关税税额应纳关税税额 应税进出口货物数量应税进出口货物数量单完税价格单完税价格适用税率适用税率142从量税计算方法从量税计算方法 应纳关税税额应纳关税税额应税进口货物数量应税进口货物数量关税单位税额关税单位税额3

9、复合税计算方法复合税计算方法应纳关税税额应纳关税税额应税进口货物数量应税进口货物数量关税单位税额应税关税单位税额应税进口货物数量进口货物数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率 154滑准税（Sliding Duty）计算方法 滑准税滑准税是预先按照商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率的一种计缴方法。新闻纸和棉花 一般是随着进口商品价格的变动而呈反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率 。 实行滑准税率的目的是使商品的税后价格能够保持稳定，以缓解供需矛盾。 165特别关税计算方法特别关税计算方法 关税关税完税价格关税关税完税价格

10、进口关税税率进口关税税率 特别关税关税完税价格特别关税关税完税价格特别关税税率特别关税税率 进口环节消费税进口环节消费税完税价格进口环节消费税进口环节消费税完税价格进进口环节消费税税率口环节消费税税率 进口环节消费税完税价格（关税完税价格关进口环节消费税完税价格（关税完税价格关税特别关税）税特别关税）（1进口环节消费税税率）进口环节消费税税率） 进口环节增值税进口环节增值税完税价格进口环节增值税进口环节增值税完税价格进进口环节增值税税率口环节增值税税率 进口环节增值税完税价格关税完税价格关税进口环节增值税完税价格关税完税价格关税特别关税进口环节消费税特别关税进口环节消费税17（二）关税完税价格

11、（二）关税完税价格 关税完税价格关税完税价格是指海关计征关税所依据的是指海关计征关税所依据的价格，也可理解为应税价格。海关以进出口价格，也可理解为应税价格。海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格。货物的实际成交价格为基础审定完税价格。二、关税完税价格的确认二、关税完税价格的确认(一一)进口货物关税完税价格的确认进口货物关税完税价格的确认 18进口货物的成交价格应当符合下列条件：进口货物的成交价格应当符合下列条件： （1）对买方处置或者使用该货物不予限制，）对买方处置或者使用该货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售但法律、行政法规规定实施的限制、对货物转售地域的限制和