税收筹划3技术与方法

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1、1第三章第三章 税收筹划的技术与方法税收筹划的技术与方法 中山大学岭南学院中山大学岭南学院 龙朝晖龙朝晖2 本章提要可以将税收筹划可以将税收筹划技术技术分为分为 税基税基减税技术、减税技术、税率税率减税技术、减税技术、 应纳应纳税额税额减税技术、减税技术、 推迟推迟纳税义务发生时间减税技术等。纳税义务发生时间减税技术等。税收筹划税收筹划技术技术是是 筹划过程中的筹划过程中的技巧技巧与与策略。策略。 筹划两个筹划两个直接直接目的目的 减少减少纳税和纳税和延迟延迟纳税。纳税。3本章结构第一节第一节 税基税基减税技术减税技术第二节第二节 税率税率减税技术减税技术第三节第三节 应纳税额应纳税额减税技术

2、减税技术本章重点难点本章重点难点重点：重点：各种税收筹划技术的各种税收筹划技术的实现方式实现方式和具体和具体操作操作难点：各种税收筹划技术的难点：各种税收筹划技术的实现方式实现方式和具体和具体操作操作第四节第四节 推迟推迟纳税义务发生时间减税技术纳税义务发生时间减税技术4 本节内容提要一、税基减税一、税基减税技术的技术的实现实现二、税基减税技二、税基减税技术的具体术的具体操作操作5利用排利用排除条款除条款利用免税利用免税政策政策通过通过生产、投资生产、投资活动等合理活动等合理安排，安排，使应税收入变成使应税收入变成免税收入免税收入。纳税人应精通税法中的纳税人应精通税法中的排除条款排除条款，避免

3、避免使非税收入成为使非税收入成为应税收入。应税收入。增加费增加费用扣除用扣除一、税基减税技术与实现 税基减税技术税基减税技术: :指通过各种指通过各种税收政策税收政策合理合法地运合理合法地运用，使税基用，使税基由宽变窄由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。，从而减少应纳税款的技术。安排创造符合税法安排创造符合税法增加费用增加费用列支的条列支的条件，以尽量件，以尽量减少减少应税所得额。应税所得额。6二、税基减税技术的具体操作（一）（一）销售额销售额、营业额营业额减税技术的具体操作减税技术的具体操作销售额、营业额的减少主要销售额、营业额的减少主要 依赖依赖免税政策免税政策和利用和利用排除条款排除条款。

4、 增值税的增值税的免税免税政策政策有哪些？有哪些？主要集中于主要集中于价价外费用外费用。代垫代垫运费运费在什么情在什么情况下况下不纳入不纳入销销售额？售额？7二、税基减税技术的具体操作（二）企业所得税应纳税所得额减税技术的具体操作 主要通过主要通过收入免税收入免税政策和政策和增加费用扣除增加费用扣除政策实现。政策实现。1.国债国债利息免税利息免税2.符合条件的符合条件的技术技术转让所得转让所得,在一个纳在一个纳税年度内税年度内,不超过不超过500万元万元的部分免的部分免税税1.坏账损失坏账损失采用采用备抵法备抵法核算核算(5) 2.企业安置企业安置残疾人残疾人支付的支付的工资工资加计扣除加计扣

5、除3.“三新三新”研发费用研发费用的加计扣除的加计扣除8二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作根据根据企业所得税企业所得税税前扣除税前扣除办法办法第第45条，条，纳税人发生纳税人发生坏账损失坏账损失原则上原则上 应按实际发生额应按实际发生额据实扣除；据实扣除；经报税务机关经报税务机关批准，批准， 也可提取也可提取坏账准备金坏账准备金。前一种方法即所谓的前一种方法即所谓的直接冲销直接冲销法，法，后一种方法即所谓后一种方法即所谓备抵法。备抵法。u坏帐损失采用坏帐损失采用备抵法备抵法核算核算增加增加费用扣除费用扣除 1.1.政策政策依据依据9二、税基减税技术的具体操作两种方法的两种方法

6、的根本区别根本区别是是 坏账损失坏账损失计入计入期间费用的期间费用的时间不同时间不同。在当期在当期没有没有实际实际发生发生坏帐损失的情况下，坏帐损失的情况下，采用采用备抵法备抵法可可增加增加当期扣除费用，当期扣除费用，降低降低应纳税所得额。应纳税所得额。2.2.筹划思路筹划思路10二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作3.3.具体案例具体案例 【案例一案例一】某企业某企业20082008年年1212月月3131日，日， 应收账款应收账款借方余额为借方余额为50005000万元，万元， 经税务机关批准，同意按经税务机关批准，同意按55计提计提坏账准备坏账准备。 2008 2008年

7、年1010月月1010日，日， 发生发生坏账损失坏账损失1010万元，万元， 经税务机关批准经税务机关批准同意核销。同意核销。 （企业所得税（企业所得税税率税率为为25%25%）11二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作两种核算两种核算方法下费用列支与方法下费用列支与纳税纳税情况情况比较表比较表 单位：万元单位：万元核算方法费用列支额减少纳税额直接冲销法102.5备抵法25（50005) 6.2512二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作 根据财政部、税根据财政部、税总局总局关于促进残疾人就业税收关于促进残疾人就业税收优惠政策优惠政策的通知的通知， 财税财税2007

8、92200792号的号的规定：规定： 企业安置残疾人员企业安置残疾人员所支付所支付 的工资可在的工资可在据实扣除据实扣除的基础上，的基础上， 再按支付额再按支付额100%100%加计加计扣除。扣除。 u企业安置企业安置残疾人就业残疾人就业所支付工资的加计扣除所支付工资的加计扣除 1.1.政策依据政策依据13二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作2.2.具体案例具体案例 【案例案例3-23-2】 甲生产企业甲生产企业20082008年年利润总额利润总额300300万元万元， 职工总数职工总数100100人人，月平均安置残疾人，月平均安置残疾人3030人，人， 残疾人平均月工资残疾人

9、平均月工资20002000元。元。 不考虑不考虑其他因素，企业的其他因素，企业的税负情况税负情况如何？如何？14u企业可企业可加计扣除加计扣除的残疾人的残疾人工资成本工资成本支出为：支出为： 2000 2000121230=7230=72（万元）（万元）u可退还可退还增值税为：增值税为：u 30 3035000=10535000=105（万元）（万元）u实际应纳税实际应纳税所得额所得额为：为：u 300-72 300-72105=333105=333（万元）（万元）u应交企业应交企业所得税所得税为：为：u 333 33325%25%=83.25=83.25（万元）（万元）3.3.案例案例解析解

10、析二、税基减税技术的具体操作15u企业企业除获得除获得所得税所得税每月每月每名残疾人每名残疾人工资工资 加计加计扣除扣除100%100%的税收减免优惠外，的税收减免优惠外， 还实际获得还实际获得退还增值税退还增值税的税收优惠。的税收优惠。4.4.分析分析评价评价二、税基减税技术的具体操作16二、税基减税技术的具体操作二、税基减税技术的具体操作享受优惠的条件：享受优惠的条件：月平均月平均实际安置实际安置的残疾人占单位的残疾人占单位 在职职工在职职工总数的比例高于总数的比例高于25%25%（含（含25%25%），），且实际安置残疾人且实际安置残疾人多于多于1010人人（含（含1010人）的单位，人

11、）的单位，且生产且生产销售销售货物或提供加工、货物或提供加工、修理修配修理修配劳务取得收入劳务取得收入占增值税和营业税业务占增值税和营业税业务收入之和收入之和达到达到50%50%的单位，的单位，才符合才符合上述享受上述税收优惠的条件上述享受上述税收优惠的条件 。17二、税基减税技术的具体操作（三）（三）个人个人所得税应纳税所得税应纳税所得额减税所得额减税技术的具体操作技术的具体操作u个人个人所得税应纳税所得额所得税应纳税所得额税基税基的的减少减少u 主要依赖于主要依赖于收入免税收入免税政策和政策和增加费用增加费用扣除政策。扣除政策。我国个人所得税法中有哪几种费用扣除方式呢？我国个人所我国个人所