第三章税收管辖权

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1、 教学目的和要求：教学目的和要求：掌握税收管辖权的定义并解释税收管辖权是研究掌握税收管辖权的定义并解释税收管辖权是研究国际税收问题的基本出发点国际税收问题的基本出发点掌握国家行使课税权力的基本原则掌握国家行使课税权力的基本原则掌握收入来源地和居民身份的确定标准掌握收入来源地和居民身份的确定标准解释居民身份的确定在居民管辖权中的重要性解释居民身份的确定在居民管辖权中的重要性了解主要国家对税收管辖权的实施状况了解主要国家对税收管辖权的实施状况 一、管辖与管辖权一、管辖与管辖权 二、税收管辖权的概念二、税收管辖权的概念税收管辖权是指国家在税收领域中的主权，是一税收管辖权是指国家在税收领域中的主权，是

2、一国政府行使主权征税所拥有的管理权力。税收管国政府行使主权征税所拥有的管理权力。税收管辖权具有独立性和排他性，它意味着一个国家在辖权具有独立性和排他性，它意味着一个国家在征税方面行使权力的完全自主性，在处理本国税征税方面行使权力的完全自主性，在处理本国税务时不受外来干涉和控制。务时不受外来干涉和控制。 三、确立税收管辖权的原则三、确立税收管辖权的原则（一）属地原则（一）属地原则 属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属地主义或属地主义原则，它是由种原则，

3、也称属地主义或属地主义原则，它是由领土最高管辖权引申出来的，是各国行使管辖权领土最高管辖权引申出来的，是各国行使管辖权的最基本原则。的最基本原则。 （二）属人原则（二）属人原则 属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。也称属人主义或属人主义原则。 属人主义通常适用于直接税类的所得税、属人主义通常适用于直接税类的所得税、遗产税等。遗产税等。 一、收入来源地管辖权的概念一、收入来源地管辖权的概念收入来源地管辖权是按照属地主义原则确收入来源地管辖权是按照属地主义

4、原则确立的税收管辖权，一国政府只对来自或被立的税收管辖权，一国政府只对来自或被认为是来自本国境内的所得拥有征税权力，认为是来自本国境内的所得拥有征税权力，也称地域管辖权。也称地域管辖权。 二、应税所得的含义二、应税所得的含义应税所得应税所得是指一个人（包括自然人和法人）是指一个人（包括自然人和法人）在一定期间内，由于劳动、经营、投资或在一定期间内，由于劳动、经营、投资或把财产、权利供他人使用而获得的继续性把财产、权利供他人使用而获得的继续性收入中扣除为取得收入所需费用后的余额。收入中扣除为取得收入所需费用后的余额。应税所得是有合法来源的所得应税所得是有合法来源的所得应税所得是有连续性的所得应税

5、所得是有连续性的所得应税所得是扣减费用后的净收入应税所得是扣减费用后的净收入应税所得是货币的或实物的所得应税所得是货币的或实物的所得应税所得是能够提高纳税能力的所得应税所得是能够提高纳税能力的所得 三、收入来源地的确定三、收入来源地的确定（一）关于经营所得来源地的确定（一）关于经营所得来源地的确定经营所得经营所得，又称营业利润，即企业在某个固定场，又称营业利润，即企业在某个固定场所从事经营活动获取的所得，如从事工业、商业、所从事经营活动获取的所得，如从事工业、商业、服务业等生产经营的所得。服务业等生产经营的所得。欧洲经济合作与发展组织财政委员会自欧洲经济合作与发展组织财政委员会自2020世纪世

6、纪5050年代以来，一直致力于拟定一个年代以来，一直致力于拟定一个关于对所得和关于对所得和财产收益避免双重征税的协定范本财产收益避免双重征税的协定范本。为了明确。为了明确划分经营所得的来源地，该范本首先使用了划分经营所得的来源地，该范本首先使用了“常常设机构设机构”的概念。许多国家在各自的税法和避免的概念。许多国家在各自的税法和避免双重征税的协定中也相继采纳了常设机构这一概双重征税的协定中也相继采纳了常设机构这一概念，并以此确定经营所得的来源地，即只有跨国念，并以此确定经营所得的来源地，即只有跨国法人在本国境内设有常设机构才能课税。因此，法人在本国境内设有常设机构才能课税。因此，对常设机构概念

7、的解释就显得尤为重要。对常设机构概念的解释就显得尤为重要。1. 1.常设机构的含义常设机构的含义所谓常设机构，即固定场所或固定基地，是指所谓常设机构，即固定场所或固定基地，是指一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所，其范围很广，包括管理机构、分支机构、场所，其范围很广，包括管理机构、分支机构、办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采办事处、工厂、车间、矿场、油井、气井、采石场、建筑工地等。石场、建筑工地等。常设机构必须具备三个基本条件：常设机构必须具备三个基本条件：p能够构成常设机构的必须是一个营业场所。能够构成常设机构的必须是一个营业场所。p能够

8、构成常设机构的营业场所必须是固定的。能够构成常设机构的营业场所必须是固定的。p能够构成常设机构的营业场所必须是企业用于能够构成常设机构的营业场所必须是企业用于进行全部或部分营业活动的场所，而不是为本进行全部或部分营业活动的场所，而不是为本企业从事非营业性质的准备活动或辅助性活动企业从事非营业性质的准备活动或辅助性活动的场所。的场所。2. 2.常设机构营业利润的确定常设机构营业利润的确定（1 1）归属原则）归属原则 归属原则归属原则是指常设机构所在国行使收入来源地管是指常设机构所在国行使收入来源地管辖权课税时，只能以归属于常设机构的营业利润辖权课税时，只能以归属于常设机构的营业利润为课税范围，而

9、不能扩大到该常设机构所依附的为课税范围，而不能扩大到该常设机构所依附的对方国家企业来源于其国内的营业利润的一种原对方国家企业来源于其国内的营业利润的一种原则或方法。则或方法。 在我国与日本、英国、美国、法国等国家签订的在我国与日本、英国、美国、法国等国家签订的双边税收协定中，对跨国经营所得的课税范围，双边税收协定中，对跨国经营所得的课税范围，均采用归属法加以确定。均采用归属法加以确定。（2 2）引力原则）引力原则 引力原则引力原则是指常设机构所在国除了以归属是指常设机构所在国除了以归属于该常设机构的营业利润为课税范围以外，于该常设机构的营业利润为课税范围以外，对并不通过该常设机构，但经营的业务

10、与对并不通过该常设机构，但经营的业务与该常设机构经营相同或同类，其所取得的该常设机构经营相同或同类，其所取得的所得，也要牵引到该常设机构中合并征税所得，也要牵引到该常设机构中合并征税的一种原则和方法。的一种原则和方法。（3 3）分配原则）分配原则 分配原则分配原则是以常设机构的费用和利润为依是以常设机构的费用和利润为依据，由其总机构汇总按一定比例分配给常据，由其总机构汇总按一定比例分配给常设机构，常设机构所在国即以该常设机构设机构，常设机构所在国即以该常设机构分得的利润为课税范围行使收入来源地管分得的利润为课税范围行使收入来源地管辖权进行征税的一种原则或方法，亦称比辖权进行征税的一种原则或方法

11、，亦称比例分配法。例分配法。（4 4）核定原则）核定原则 核定原则核定原则，即常设机构所在国按该常设机构的营，即常设机构所在国按该常设机构的营业收入额核定利润或按经费支出额推算利润，并业收入额核定利润或按经费支出额推算利润，并以此作为行使收入来源地管辖权的课税范围的一以此作为行使收入来源地管辖权的课税范围的一种原则或方法。种原则或方法。 例如，目前在西欧一些国家，按常设机构实际发例如，目前在西欧一些国家，按常设机构实际发生的费用支出额，乘以规定的百分比（通常根据生的费用支出额，乘以规定的百分比（通常根据行业盈利水平的不同，规定为行业盈利水平的不同，规定为5%10%5%10%左右），左右），作为