最新企业所得税政策解析

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1、1 最新税收政策解析最新税收政策解析天津科技大学周国海副教授主讲。2一、企业所得税纳税义务界定一、企业所得税纳税义务界定二、企业所得税政策解析二、企业所得税政策解析三、特殊税收问题处理三、特殊税收问题处理四、税收优惠政策及其运用四、税收优惠政策及其运用五、营销活动纳税筹划五、营销活动纳税筹划 目目 录录3一、一、企业所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定（一）（一）实事认定实事认定实事没有确定之前，不能下达处罚或纳税通知。 例：某公司被集团公司占用资金，税务检查认定企业之间因关联方占用资金未结算或少结算利息， 现要求补税、滞纳金？ 20092号公告：第一百零七条 税务机关根据所得税法及其

2、实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。 利息率按照税款所属纳税年度12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5 个百分点计算，并按一年365 天折算日利息率。4一、一、企业所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定（二）（二）政策依据政策依据谁主张，谁举证。l 政府补贴100万元，企业用于采购设备，能否抵扣进项税金？税务政策的税务政策的前提条件或时效性前提条件或时效性l 国税函2009585号：纳税人在资产重组过程中将所属资产、负债及相关权利和义务转让给控股5一、一、企业

3、所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定 公司，但保留上市公司资格的行为，不属于国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复(国税函2002420号)规定的整体转让企业产权行为。对其资产重组过程中涉及的应税货物转让等行为，应照章征收增值税。 201113号公告。政策适用的逻辑性政策适用的逻辑性或前提条件或前提条件l 国税函2008514号：公司制企业在重组过程中，公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司其全资子公司进行增资，6一、一、企业所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税

4、。l 财税2008175号：两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。 政策理解的准确性政策理解的准确性企业所得税法条例第七十条企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费7一、一、企业所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定 用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。l 能不能不平均摊销？（三）法律责任法律责任l 两类责任人：1、纳税义务的法律责任；2、扣缴义务法律责任。漏税l 税务机关责任:补税l 纳税人责任:税务机关在三年内可以

5、追征税款、8一、一、企业所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定l 滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。 避税避税 特别纳税调整：只补税、利息，不加滞纳金、罚款。“逃避缴纳税款逃避缴纳税款” ” 与与“偷税偷税” 补税、滞纳金、罚款。 2009年2月28日第十一届全国人民代表大会常务委员会第七次会议通过中华人民共和国刑法修正案（七） 9一、一、企业所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定主要变化有三处：一是取消了“偷税”的概念，用“逃避缴纳税款”概念取代。二是取消了纳税人、扣缴义务人逃避缴纳税款数额的量刑规定。三是增加了逃避缴纳税款“不予追究刑事责任” 的规定（有逃避缴纳税款行

6、为的纳税有逃避缴纳税款行为的纳税人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应人，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任追究刑事责任）及除外规定（五年内因逃避缴五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外以上行政处罚的除外）。10一、一、企业所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定（四）、所得税政策的一般原则（四）、所得税政策的一般原则1、权责发生制 2、真实性原则真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据；3、相关性原则是指与取

7、得收入直接相关的支出。4、合理性原则是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。11一、一、企业所得税纳税义务的界定企业所得税纳税义务的界定5、谨慎性原则有条件地地执行-未经核准的准备金不得在税前扣除，银行、保险、担保等企业可以。财税200964号-关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知财税200948号-关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知财税200933号-证券业准备金支出税前扣除政策预计费用、预计负债，环保、生态等可以。12二、企业所得税税收政策二、企业所得税税收政策（一）收入确认（一）收入确认国税函国税函20082

8、008875875号号: :除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则于形式原则。（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；13二、企业所得税税收政策二、企业所得税税收政策4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售

9、商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，14二、企业所得税税收政策二、企业所得税税收政策在收到代销清单时确认收入。（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（四）销售商品以旧换新的，销售商

10、品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。15二、企业所得税税收政策二、企业所得税税收政策 企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 （一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.交易的完工进度能够可靠地确定； 3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。16二、企业所得税税收政策二、企业所得税税收政策 （二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： 1.已完工作的测量； 2.已提供劳务占劳务总量的比例； 3.发生成本占总成本的比例。 （三）企业应按

11、照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。17二、企业所得税税收政策二、企业所得税税收政策 国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第2323号号: :一、金融企业按规定发放的贷款，属于未逾期贷款（含展期，下同），应根据先收利息后收本金的原则，按贷款合同确认的利率和结算利息的期限计算利息，并于债务人应付利息的日期确认收入的实现；属于逾期贷款，其逾期后发生的