第二章租赁会计

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1、高级财务会计课程组1第二章第二章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理 第四节第四节 售后租回的会计处理售后租回的会计处理 本章重点掌握：承租人融资租赁的会计处理本章重点掌握：承租人融资租赁的会计处理高级财务会计课程组2第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点：本节重点：租赁分类及其判断标准租赁分类及其判断标准租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及作用一、租赁的含义及作用 二、租赁的分类及判断标准二、租赁的分类及判断标准 三、租赁会计涉及的主要概念三、租

2、赁会计涉及的主要概念高级财务会计课程组3一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质（一）租赁的含义（一）租赁的含义 租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人，以获取租金的协议。 传统租赁：主要指经营性租赁。传统租赁：主要指经营性租赁。 现代租赁：主要指融资性租赁。现代租赁：主要指融资性租赁。 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为高级财务会计课程组4（二）租赁的作用（二）租赁的作用 解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨

3、胀而造成的损失 降低筹资成本降低筹资成本 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资 不影响权益负债比例，提高表内融资机会不影响权益负债比例，提高表内融资机会 高级财务会计课程组5二、租赁的分类及其判断标准二、租赁的分类及其判断标准 经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁赁，属传统的一般租赁. 融资租赁：融资租赁： 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在的一切风险和报酬在实质上都转移给了承实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现租人的租赁，亦称现代租赁。

4、代租赁。1 . 租赁分类租赁分类基本分类基本分类高级财务会计课程组62. 五条判断标准五条判断标准满足任意一条即为融资租赁满足任意一条即为融资租赁在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。 在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。 在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现在租赁开始日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。 租赁资

5、产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使 用。用。 下面详尽阐述下面详尽阐述二、租赁的分类及其判断标准二、租赁的分类及其判断标准高级财务会计课程组7 注意两者之间的区别注意两者之间的区别第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。租赁分类标准具体剖析

6、租赁分类标准具体剖析高级财务会计课程组8根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有偿转移有偿转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。买权。第一条和第二条：第一条和第二条：根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无无偿转移偿转移所有权。所有权。高级财务会计课程组9第三条：第三条：以租赁期

7、占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准： 如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。租赁。 如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。营租赁。 注意：注意： “租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含义的含义 “大部分大部分”的含义的含义高级财务会计课程组10第三条：第三条： 租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。大部分：以大部分：以75%为参考判断标准。为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿即如果租赁期占租赁资产剩

8、余使用寿命的命的75%以上，即可认定其为融资租以上，即可认定其为融资租赁。赁。注意：上述注意：上述 75%为参考标准。为参考标准。租赁资产原已使用大租赁资产原已使用大部分年限（部分年限（75%）时，）时，该标准不再适用该标准不再适用高级财务会计课程组11第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额现值与租赁资产公允价值的价值付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：之比为判断标准： 如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额现值大于租赁资产公允价值付款额现值大于租赁资产公允价值的的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。 否则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注

9、意：上述 90%为参考标准。为参考标准。高级财务会计课程组12第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准： 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。断。 高级财务会计课程组13四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念 租赁期租赁期 租赁开始日租赁开始日 租赁期开始日租赁期开始日 初始直接费用初始直接费用 租金及或有租金租

10、金及或有租金 履约成本履约成本 资产余值资产余值 担保余值担保余值 未担保余值未担保余值 最低租赁付款额最低租赁付款额 最低租赁收款额最低租赁收款额 租赁内含利率租赁内含利率 租赁投资净额租赁投资净额租赁会计涉及的主要概念包括：租赁会计涉及的主要概念包括：租赁的相关概念租赁的相关概念承租人或与其有关的承租人或与其有关的第三方担保的余值第三方担保的余值（10）独立第三方独立第三方担保余值担保余值（3）未担保余值未担保余值（2）资产余值资产余值（1515）承租人而言担保余值承租人而言担保余值（1010）出租人而言担保余值出租人而言担保余值（1313）图形解析l 最低租赁付款额最低租赁付款额： 承租

11、人应支付或可能被要求支付的款项承租人应支付或可能被要求支付的款项 承租人的担保余值承租人的担保余值+优惠留购价优惠留购价 =各期租金之和各期租金之和+承租人担保余值承租人担保余值+优惠留购价优惠留购价l 最低租赁收款额最低租赁收款额：最低租赁付款额独立第三方：最低租赁付款额独立第三方担保余值担保余值 不包括或有租不包括或有租金和履约成本金和履约成本 甲企业向乙租赁公司租赁设备一台，该设备账面价值为甲企业向乙租赁公司租赁设备一台，该设备账面价值为350350万元，使用寿命万元，使用寿命6 6年，租期年，租期5 5年，每年租金年，每年租金6060万元，租万元，租期满后归还，甲企业的母公司为其担保余