负债业务的核算

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1、第十一章 负债第十一章 负债课程提示课程提示教学内容教学内容相关准则相关准则案例分析案例分析测试测试题题本章小结本章小结退退 出出资产负债表资产负债表资产类项目：资产类项目：(一一)货币资金货币资金 (二二)交易性金融资产交易性金融资产 (三三)应收及预付款项应收及预付款项 (四四)存货；存货；(五五)持有至到期投资持有至到期投资(六六)可供出售金融资产可供出售金融资产 (七七)长期股权投资长期股权投资 (八八)投资性房地产投资性房地产(九九)固定资产固定资产(十十)无形资产无形资产 (十一十一)商誉商誉( (十二十二) )递延所得税资产递延所得税资产 负债类项目：负债类项目： (一一)短期借

2、款短期借款(二二)应付及预收款项应付及预收款项 (三三)应交税费应交税费 (四四)应付职工薪酬应付职工薪酬(五五)预计负债预计负债 (六六)长期借款长期借款(七七)长期应付款长期应付款 (八八)应付债券应付债券(九九)递延所得税负债递延所得税负债所有者权益类项目：所有者权益类项目： (一一)实收资本实收资本(或股本或股本)； (二二)资本公积；资本公积； (三三)盈余公积；盈余公积； (四四)未分配利润。未分配利润。 第十一章第十一章 负债负债本章结构本章结构负债负债流动负债流动负债应付及预收款项应付及预收款项 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

3、融负债 应付票据应付票据 职工薪酬职工薪酬 应交税费应交税费非流动负债非流动负债 应付利息应付利息 应付股利应付股利 短期借款短期借款 其他应付款其他应付款 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 重点与难点重点与难点n课程重点：课程重点：应交税费、应付职工薪酬；借款费用资本化应交税费、应付职工薪酬；借款费用资本化的确认与计量、应付债券的确认与计量。的确认与计量、应付债券的确认与计量。n课程难点：课程难点：应交增值税、借款费用资本化的确认与计量、应交增值税、借款费用资本化的确认与计量、应付债券的确认与计量。应付债券的确认与计量。 n 解决方法：解决方法：导入案例，结合具体业务

4、分析讲解，并组织导入案例，结合具体业务分析讲解，并组织课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。课堂演练，同时推荐学生课外阅读相关资料、反复练习。 秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产秦池酒厂是山东省临胞县的一家生产“秦池秦池”白酒的企业。白酒的企业。1995年；临胞县人口年；临胞县人口88.7万，人均收入万，人均收入1150元，低于山东省平均水平。元，低于山东省平均水平。1995年厂长赴京参加第一届年厂长赴京参加第一届“标标王王”竞标，以竞标，以6666万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告万元的价格夺得中央电视台黄金时段广告“标王标王”后，引起大大出后，引起大大出乎人们意料的轰动效应，秦

5、池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月乎人们意料的轰动效应，秦池酒厂一夜成名，秦池白酒也身价倍增。中标后的一个多月时间里，秦池就签订了销售合同时间里，秦池就签订了销售合同4亿元；头两个月秦池销售收入就达亿元；头两个月秦池销售收入就达2.18亿元，实现利亿元，实现利税税6800万元，相当于秦池酒厂建厂以来前万元，相当于秦池酒厂建厂以来前55年的总和。至年的总和。至6月底，订货已排到了年底。月底，订货已排到了年底。1996年秦池酒厂的销售也由年秦池酒厂的销售也由1995年只有年只有7500万元一跃为万元一跃为9.5亿元。亿元。 1996年年11月以月以3.2亿元人民币的亿元人民币的“

6、天价天价”，买下了中央电视台黄金时间段广告，买下了中央电视台黄金时间段广告，从而成为令人眩目的连任二届从而成为令人眩目的连任二届“标王标王”。然而，好景不长，。然而，好景不长，1998年便传出了秦池生产、年便传出了秦池生产、经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。经营陷入困境，出现大幅亏损的消息。 秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例秦池一方面在扩大生产规模、提高生产能力，从而提高固定资产等长期性资产比例的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能的同时，使流动资产在总资产中的比例相应下降，由此降低了企业的流动能力和变现能力。另一方

7、面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，力。另一方面，巨额广告支出和固定资产上的投资所需资金要求企业通过银行贷款解决，按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金按当时的银行政策，此类贷款往往为短期贷款，这就造成了银行的短期贷款被用于资金回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和回收速度比较慢、周期较长的长期性资产上，由此使企业资产结构与资本结构在时间和数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了数量上形成较大的不协调性，并因此而形成了“短贷长投短贷长投”的资金缺口压力。此时秦池的资金缺口压力。此时秦池所

8、面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，所面临的现实问题是：在流动资产相对不足从而使企业现金流动能力产生困难的同时，年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了年内到期的巨额银行短期贷款又要求偿还，从而陷入了“到期债务要偿还而企业又无偿到期债务要偿还而企业又无偿还能力还能力”的财务困境。的财务困境。 案例导入：短贷长投扼住案例导入：短贷长投扼住“标王标王”的咽喉的咽喉n本节主要内容：n短期借款与交易性金融负债的会计处理n应付票据与应付账款的会计处理n应付职工薪酬与应交税费用的会计处理n应付利息与应付股利的会计处理n预提费用与预计负债的会计处理第一节第一节

9、流动负债流动负债n重点内容：n短期借款与交易性金融负债的会计处理n应付票据与应付账款的会计处理n难点内容：n应付职工薪酬与应交税费用的会计处理重点与难点重点与难点流动负债概述n一、负债的概念n负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。n它实质上是债权人对企业资产提出的一种要求权。n负债具有以下几个基本特点n1负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商品等业务产生的负债。n2负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其他资产、提供劳务等方式偿还。n3负债是企业在将来要

10、以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务。n4负债只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。n二、负债的分类n 负债按照偿付期限的长短可分为流动负债和非流动负债。n流动负债是指将于1年内（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务；它包括短期借款，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付利润，其他应付款等。n 非流动负债是指偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上偿还的债务；它包括长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，预计负债等。n三、负债的计量n 从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。但由于流动负债的期限较短，其到期值和现值差别

11、不大，出于简化核算和重要性原则的考虑，一般不要求以现值来计量。故各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。流动负债流动负债 短期借款与交易性金融负债短期借款与交易性金融负债n一、短期借款n（一）账户设置n“短期借款”n 核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。该项账户属于负债类账户，贷方登记取得的借款，借方登记归还的借款。账户余额在货方，表示尚未归还的借款。n 该账户应按按借款种类、贷款人和币种设置明细账户进行明细分类核算n（二）会计处理n1借入短期借款n企业借入各种短期借款时，应借记“银行存