第二章 税收筹划的原则和方法

《第二章 税收筹划的原则和方法》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章 税收筹划的原则和方法（75页珍藏版）》请在文档大全上搜索。

1、第二章第二章 税收筹划的原则和方法税收筹划的原则和方法 西南财经大学财税学院西南财经大学财税学院 刘蓉刘蓉第二章第二章 税收筹划的原则和方法税收筹划的原则和方法n第一节 税收筹划的限制因素分析n第二节 税收筹划的原则n第三节 税收筹划的思路与方法第二章第二章 税收筹划的原则和方法税收筹划的原则和方法 本章要点：本章要点：税收筹划必须在一定的条件下才能发挥其应有的效果，本章将重点介绍影响税收的若干限制因素，详细解释税收筹划应遵循的原则，并进一步阐述实施税收筹划方案的思路和基本方法。 第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析12主观限制因素主观限制因素客观限制因素客观限制因素第一

2、节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析掌握掌握必要必要的法的法律知律知识识拥有拥有相当相当的收的收入规入规模模具备具备筹划筹划意识意识主观限制因素主观限制因素第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n一、掌握必要的法律知识一、掌握必要的法律知识 税收是国家通过立法并以国家强制力保证实施的一种政府行为，因此实施税收筹划是以守法为前提的。简言之，实施成功的税收筹划，一方面，必须深刻理解和熟练掌握相关税收法律、法规及暂行条例；反之，如果纳税人对税法不了解而又盲目的运用税收筹划的技术和方法，必然适得其反。另一方面，我国税法体系复杂且经常修正，纳税人自身条件不断发生变化

3、，纳税人要想有效地运用税收筹划策略，既要研究掌握税法，又要时刻跟进税收政策变化。另外，除了对税法的熟练掌握外，还要具备财务、会计、生产、销售等方面的法律知识。唯有如此，纳税人才能在总体上确保自己税收筹划行为的合法性。 第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析二、拥有相当的收入规模二、拥有相当的收入规模 n相当的收入规模是纳税人实施税收筹划的基础。理由如下：n1.收入规模越大，纳税人经营业务范围越广，经济行为越多，涉税种类越多，纳税状况越较为复杂，因此税收筹划空间越大。n2. 基于成本收益分析，相当的收入规模提高了税收筹划的收益高于成本的概率。为了尽可能的获取纳税筹划收益并承担

4、有限的涉税风险，税收筹划需要有专门人员操作并支付相当高的费用。如果经营规模小，组织结构简单，税收筹划可能发挥作用的空间就很小，实施税收筹划的费用有可能大于税收筹划收益，这种税收筹划就缺乏实施的必要。 第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n（三）具备筹划意识（三）具备筹划意识n 纳税人筹划动力的强烈与否与其筹划意识密切相关，如果纳税人的税收筹划意识薄弱，甚至缺乏必要的税收观念，那么即使有再好的外部条件，也不可能为纳税人带来效益。只有纳税人具备了一定的法律常识，意识到税收筹划的重要作用，才能在思想上指导自己的税收筹划行为。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素

5、分析制度制度因素因素法律法律因素因素政策政策因素因素客观限制因素客观限制因素第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n一、制度因素一、制度因素n（一）税收制度（一）税收制度n税收筹划的基础性核心工作是深刻分析税收制度，以保证税收筹划更具目的性。主要内容包括：n 1.税负水平n 2.税负弹性n 3.税收优惠n 4.税制差异第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n1.1.税负水平税负水平n税收制度的核心问题。包括宏观税负和微观税负。n宏观税负：是指税收总额占国内生产总值的比重，是衡量一国税负的国际公认指标；n微观税负：是指某一纳税人的总体税负，一般通过一定税制

6、下企业的资本回报率即资本收益率来衡量，不是单纯以某一税种的税负来衡量，资本收益率是净收益与利息支出之和同投资总额之间的比值。通常情况下，税负越轻，资本回报率越高，税负越重，资本回报率越低第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n2.2.税负弹性税负弹性n含义：含义：税负变化对税制要素或税种要素变化的反映程度。是决定税收筹划潜力和节税利益的关键因素。一般来讲，税负弹性越大，税收筹划的余地和可能的节税利益就越大，税收筹划就有利可图。n税负弹性的决定因素：税负弹性的决定因素：税种的构成要素，即各个税种内在要素税制设计的弹性，如税基、扣除、税率和税收优惠等具体规定。其数学表达式为：n

7、TB=TB=（b b；t t；1/d1/d；1/i1/i）n其中：TB表示税收负担；b表示税基；d表示扣除；t表示税率；i表示税收优惠。n解读：解读：如果税基、扣除、税率以及税收优惠均具有较大的弹性幅度，则该税种的税负弹性偏大；反之弹性偏小。一般而言，所得税由于税种功能的特殊性，其税负弹性要高于其他税种，也成为税收筹划的重点。 第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n3.3.税收优惠税收优惠n含义：含义：是国家税制的组成部分，是政府为了达到一定的政治、社会和经济目的，通过给予一定的税收利益而对纳税人实行的税收鼓励。n解读：解读：税收优惠主要通过政策导向影响人们生产与消费偏好

8、，是政府行为的直接反应，也是国家宏观调控经济的重要杠杆；无论是发达国家还是发展中国家均把实施税收优惠政策作为引导投资方向、调整产业结构、扩大就业机会、刺激经济增长的重要手段加以运用。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n4.4.税制差异税制差异n含义：含义：从国际环境分析，税制差异是指各国税制结构的差异、各国税制要素的差异、各国地方税制的差异、各国相互间税收协定的差异；从国内环境分析，实行分税制国家，中央税与地方税各成体系，地方政府对地方税拥有一定的自主权，因此各国地方税制也存在着差异。n解读：解读：分析税制差异，是进行跨国税收筹划的必要前提和基础。首先，要了解相关国家或

9、地区的税收制度；其次，要了解和掌握相关国家之间的双边或多边税收协定；再次，要了解各国地方税制差异对国际税收筹划的影响，具体表现为对中央税和地方税的选择、对投资地区的选择等。 第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n( (二二) )会计准则会计准则n 会计准则与税收制度特别是所得税制度密切相关。因为会计准则是许多税种确定应纳税额的基础，会计对企业、机构、政府部门的生产经营活动或预算执行的过程及其结果，系统地、连续地进行核算，并通过独立的第三方进行审计，能够提供准确、客观和可信的信息。所得税是在会计利润的基础上根据税法的具体规定经过简单的调整之后确定的。因此，会计利润的准确性影

10、响着所得税的准确性。所以，进行税收筹划就必须仔细分析会计准则与税收制度的差异。第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n3 3、汇率制度、汇率制度n背景：背景：经济全球化，汇率制度的差异影响着税收筹划的难易程度和复杂性。n两种类型两种类型：固定汇率制度和浮动汇率制度。n固定汇率与税收筹划：固定汇率与税收筹划：在固定汇率制度下，各国货币间的汇率相对稳定，财务核算结果与预测数值一致，税收筹划可以在一个相对静态的环境下设计，税收筹划相对容易。n浮动汇率与税收筹划：浮动汇率与税收筹划：在自由浮动汇率制度下，税收筹划既需考虑如何节税，又需考虑汇率变动对节税收益的影响，相对复杂。n组合汇

11、率制度与税收筹划：组合汇率制度与税收筹划：在不同汇率制度的组合形式下，一般是按照“税负合理化”原则来进行税收筹划；特别是对国际企业来讲，汇率可能是影响企业税收的最重要因素，即汇率波动会对企业税收筹划影响较大。 第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n二、法律因素二、法律因素n 税收筹划离不开税收制度分析，而一个国家的税收制度又与这个国家的法律制度密切相关。因此有必要对法律制度及相关经济法律制度有一个基本了解，并研究其对企业税收筹划的影响与制约。尤其是国际税收筹划，需要对相关国家的法律制度进行深入分析。 第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析n（一）法律制