第4章交易性与可供出售金融资产

《第4章交易性与可供出售金融资产》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第4章交易性与可供出售金融资产（101页珍藏版）》请在文档大全上搜索。

1、中级财务会计主讲人：苏亚然第第4 4章金融资产章金融资产内容内容34 金融资产概述金融资产概述1产 可供出售金融资产可供出售金融资产4 交易性金融资产交易性金融资产2 持有至到期投资持有至到期投资3 金融工具金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 金融资产金融资产通常指企业的下列资产:现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等; 金融负债金融负债通常指企业的下列负债:应付账款、应付票据、应付债券等。 从发行方看，权益工具权益工具通常指企业发行的普通股、认股权等。 金融资产，是指企业的下列资产

2、：金融资产，是指企业的下列资产： （一）现金；（一）现金； （二）持有的其他单位的权益工具；（二）持有的其他单位的权益工具； (三三)从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 （四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或（四）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利；金融负债的合同权利； （五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非（五）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具；量的自身权益工具；概念概念看涨期

3、权如外币期权按市价结算的认股权证 （六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结（六）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。身权益工具的合同。 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、基金

4、投资、衍生金融资产(如商品期权)等。 特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。内容及特征内容及特征分类分类从持有目的和内容的角度分类从会计上计量方法的角度分类交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产在活跃市场中没有报价,回收金额固定或或可确定的非衍生金融资产 1）以公允价值计量且其变动直接计入当期损益的金融资产； 2）以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融资产。以公允价值计量的金融资产交易性金融资产可供出售金融资产第第4 4章金融资产章金融资产内容内容34 金融资产概述金融资产概述1产 可供出售金融资产

5、可供出售金融资产4 交易性金融资产交易性金融资产2 持有至到期投资持有至到期投资3 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。123 交易性金融资产成本 公允价值变动 应收股利 应收利息 投资收益 公允价值变动损益购入持有期间收到的股利和利息期末计价出售在资产负债表上的列示公允价值入账投资收益公允价值投资收益公允价值公开报价交易价格交易费用交易性金融资产成本佣金、手续费、印花税等投资收益购入时，买价中包括的已宣告发放但尚未支取的股利，或已到期尚未领取的利息不构成成本公允价值 例例11华峰公11月10日从A股市场购入S公司股票30

6、00股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等230元，款项以存入证券公司投资款支付。 借：交易性金融资产成本 30000 投资收益 230 贷：其他货币资金存出投资款 30230 S公司与11月28日宣告发放股利,每股1元.华峰公司持有S公司股票3000股,该股利于12月15日实际收到。11.28 借：应收股利 3000 贷：投资收益 3000 12.15 借：其他货币资金 3000 贷：应收股利 3000 12月31日该股票当日收盘价为每股8元。 账面价值:30000元 公允价值=3000*8=24000元 借:公允价值变动损益交易性金融变动损益6000 贷:交易性金融资产公允价值

7、变动 6000 第二年2月10日华锋公司出售该股票，收入34000元，款项存入证券公司。 账面价值=24000元 投资收益=34000-24000=10000元 借：其他货币资金 34000 交易性金融资产公允价值变动 6000 贷：交易性金融资产成本 30000 投资收益 10000 借：投资收益 6000 贷：公允价值变动损益交金资产变动损益 6000出售时出售收入与其账面价值的差额原作为公允价值变动损益入账的金额 例例22格林达公司3月25日从A股市场购入C公司债券850 000元，准备短期持有,按季支付利息.买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息2000元，购买该债券另支付交易费用为

8、850元。款项以存入证券公司款支付。 借：交易性金融资产成本 848000 应收利息 2000 投资收益 850 贷：其他货币资金存出投资款 850850 该利息于4月2日收到并存入银行。 借：银行存款 2000 贷：应收利息 2000 6月30日格达公司确认应收到期利息2000元。 借：应收利息 2000 贷：投资收益 2000 6月30日该债券按当日收盘价计算的公允价值为849000元。 财面价值=848000 借：交易性金融资产公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益交金融变动损益 1000 次年8月25格林达公司将该债券出售50%，价40万元。 格林达公司持有的C公司债券的账面价值

9、： 借方余额：交易性金融资产成本 848000 借方余额：交易性金融资产公允价值变动 1000 账面价值 849000 出售部分账面价值 424500 投资收益(卖价与账面价值) -24500 (公允价值变动转入) 500 借：其他货币资金存出投资款 400000 投资收益 24500 贷：交易性金融资产成本 424000 公允价值变动 500 借：公允价值变动损益交金融变动损益 500 贷：投资收益 500 企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能再重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。 在会计报表上，交易性金融资产以账面价值反映，持有期间公允价

10、值的变动作为企业经营利润的构成项目单独反映。一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“- -”号填列） 投资收益（损失以“- -”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）第第4 4章金融资产章金融资产内容内容34 金融资产概述金融资产概述1产 可供出售金融资产可供出售金融资产4 交易性金融资产交易性金融资产2 持有至到期投资持有至到期投

11、资3 持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力将其持有至到期的非衍生金融资产。特点特点持有至到期投资 持有至到期投资 持有至到期投资-面值 -利息调整 -应计利息 应收利息初始确认后续计量到期兑现未到期处置不包括已到付息期但尚未领取的债券利息减值准备公允价值+交易费用，利息调整摊余成本、投资收益按面值与应收利息收回价款与账面价值间的差额投资收益计提减值准备 当债券票面利率高于高于金融市场利率时： 高于面值发行可能产生溢价溢价，利息返还利息返还 当债券票面利率低于低于金融市场利率时： 低于面值发行可能产生折价折价，利息补偿利息补偿折价溢价确认折价溢