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1、一、设备出租或出售的决策一、设备出租或出售的决策差量分析法差量分析法（出租（出租 出售）出售）二、亏损产品应否停产的决策二、亏损产品应否停产的决策差量分析法差量分析法（生产（生产 停产）停产） 1.固定成本是非相关成本固定成本是非相关成本 （1）剩余生产能力无法转移）剩余生产能力无法转移 （2）剩余生产能力可以转移）剩余生产能力可以转移 2.固定成本是相关成本固定成本是相关成本生产生产停产停产差量差量相关收入相关收入相关成本相关成本变动成本变动成本机会成本机会成本固定成本固定成本00三、零部件自制或外购的决策三、零部件自制或外购的决策 1.固定成本是非相关成本固定成本是非相关成本 （企业已经具
2、备自制能力）（企业已经具备自制能力） （1）自制能力无法转移）自制能力无法转移 外购单价外购单价 自制单位变动成本自制单位变动成本 外购单价自制单位变动成本外购单价自制单位变动成本 外购外购 （2）自制能力可以转移）自制能力可以转移 2.固定成本是相关成本固定成本是相关成本 （企业尚不具备自制能力）（企业尚不具备自制能力）自制自制四、特定订货应否接受的决策四、特定订货应否接受的决策 1.固定成本是非相关成本固定成本是非相关成本 （接受与否对生产能力不会造成影响）（接受与否对生产能力不会造成影响） （1）不冲击正常订货）不冲击正常订货 例例1 1：企业生产一种产品，每年最大生产能力为：企业生产一
3、种产品，每年最大生产能力为1200012000件甲产品。本年已与其他件甲产品。本年已与其他企业签订了企业签订了1000010000件甲产品的供货合同，平均价格为件甲产品的供货合同，平均价格为12001200元元/ /件。其单位完全成件。其单位完全成本为本为10001000元元/ /件，单位变动性成本为件，单位变动性成本为800800元元/ /件。假定该企业的剩余生产能力无件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。一月上旬，法转移。一月上旬，B B企业要求以企业要求以900900元元/ /件的价格向件的价格向A A企业追加订货企业追加订货10001000件甲产件甲产品，年底前交货，追加订货没有特殊要
4、求，不涉及追加投入专属成本。应否接品，年底前交货，追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。应否接受该特殊订货。受该特殊订货。 方法方法1：特定价格：特定价格 单位变动成本单位变动成本 方法方法2：差量分析法：差量分析法接受接受拒绝拒绝差量差量相关收入相关收入相关成本相关成本90000009000008000000800000变动成本变动成本800000900元元800元元接受接受固定成本固定成本=（1000-800）10000=2000000（元）（元） 例例2 2：企业生产一种产品，每年最大生产能力为：企业生产一种产品，每年最大生产能力为1200012000件甲产品。本年已与其件甲产品
5、。本年已与其他企业签订了他企业签订了1000010000件甲产品的供货合同，平均价格为件甲产品的供货合同，平均价格为12001200元元/ /件。其单位完全件。其单位完全成本为成本为10001000元元/ /件，单位变动性成本为件，单位变动性成本为800800元元/ /件。假定该企业的剩余生产能力件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。一月上旬，无法转移。一月上旬，B B企业要求以企业要求以900900元元/ /件的价格向件的价格向A A企业追加订货企业追加订货10001000件甲件甲产品，年底前交货，产品，年底前交货，如接受该订货，如接受该订货，A A公司需追加投入运费公司需追加投入运费180
6、000180000元元。应否接。应否接受？受？接受接受拒绝拒绝差量差量相关收入相关收入相关成本相关成本90000009000009800000980000变动成本变动成本800000专属成本专属成本180000例例3 3：例：例1 1中，中，假定假定A A公司的剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获利公司的剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获利150000150000元元，其他条件不变。应否接受该订货？，其他条件不变。应否接受该订货？接受接受拒绝拒绝差量差量相关收入相关收入相关成本相关成本90000009000009500000950000变动成本变动成本800000机会成本机会成本15
7、0000（2）冲击正常订货）冲击正常订货 例例4 4：企业生产一种产品，每年最大生产能力为：企业生产一种产品，每年最大生产能力为1200012000件甲产品。本年件甲产品。本年已与其他企业签订了已与其他企业签订了1000010000件甲产品的供货合同，平均价格为件甲产品的供货合同，平均价格为12001200元元/ /件。其单位完全成本为件。其单位完全成本为10001000元元/ /件，单位变动性成本为件，单位变动性成本为800800元元/ /件。假定件。假定该企业的剩余生产能力无法转移。一月上旬，该企业的剩余生产能力无法转移。一月上旬，C C企业要求以企业要求以920920元元/ /件的件的价
8、格向价格向A A企业追加订货企业追加订货25002500件甲产品，年内足量交货，追加订货无特殊件甲产品，年内足量交货，追加订货无特殊要求。另外，合同规定，如原正常订货不能如期履约交付给客户，企要求。另外，合同规定，如原正常订货不能如期履约交付给客户，企业须支付给客户业须支付给客户1000010000元违约金。应否接受特殊订货。元违约金。应否接受特殊订货。 接受接受拒绝拒绝差量差量相关收入相关收入相关成本相关成本2300000600000170000021100005000001610000生产成本生产成本2100000专属成本专属成本100005000002.固定成本是相关成本固定成本是相关成
9、本 （接受会扩充生产能力）（接受会扩充生产能力） 例例5：某企业生产能力的利用情况与成本的关系如下：某企业生产能力的利用情况与成本的关系如下： 企业现有生产能力只利用了企业现有生产能力只利用了85，这时一客户要求订货，这时一客户要求订货4000件，每件，每件价格件价格36元。应否接受该订货？元。应否接受该订货？生产能力利用率生产能力利用率70%85%100%125%产品产量产品产量700085001000012500单位变动成本单位变动成本29292929固定成本固定成本850008500085000100000接受接受拒绝拒绝差量差量相关收入相关收入相关成本相关成本1440000144000
10、1310000131000变动成本变动成本116000固定成本固定成本15000某企业有年产某企业有年产A A产品产品200000200000件的生产能力，明年正件的生产能力，明年正常订货常订货140000140000件，单价件，单价100100元，其单位完全成本元，其单位完全成本8080元，其中单位变动成本元，其中单位变动成本6060元。现有一客户要求追元。现有一客户要求追加订货加订货6500065000件，每件价格件，每件价格7070元。如接受该订货，元。如接受该订货，企业需承担运费、违约费共计企业需承担运费、违约费共计200000200000元。企业应元。企业应否接受该订货？否接受该订货
11、？接受接受拒绝拒绝差量差量相关收入相关收入相关成本相关成本4550000500000405000042000004000003800000生产成本生产成本4000000专属成本专属成本 200000400000五、联产品应否进一步加工的决策五、联产品应否进一步加工的决策例：方法例：方法1 1：追加收入：追加收入=6000=6000（4-34-3）=6000=6000（元）（元） 可分属成本可分属成本=8000=8000元元 立即出售立即出售 方法方法2 2：差量分析法：差量分析法追加收入追加收入可分属成本可分属成本进一步加工进一步加工立即出售立即出售差量差量240001800060008000
12、08000可分属成本可分属成本8000相关收入相关收入相关成本相关成本原材料原材料ABC.分离点分离点（联合成本）（联合成本）（可分属成本）（可分属成本）ABC 江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品，其中，甲、丙两种产品可在分离江南化工厂同时生产甲、乙、丙、丁四种联产品，其中，甲、丙两种产品可在分离后立即出售，也可经加工后再行出售。有关资料如下：后立即出售，也可经加工后再行出售。有关资料如下： 项项 目目 甲产品甲产品 丙产品丙产品 产量产量( (公斤公斤) 10 000 4 000) 10 000 4 000 单价单价( (元元) ) 分离后分离后 2 62 6 加工后加工后 5 10
13、5 10 联合成本联合成本( (元元) 14 000 20 000) 14 000 20 000 可分成本可分成本( (元元) ) 单位变动成本单位变动成本 2 52 5 专属固定成本专属固定成本 5 000 05 000 0 要求：根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。要求：根据上列资料作出甲、丙产品是否应进一步加工的决策分析。甲产品：甲产品： 进一步加工进一步加工 立即出售立即出售 差量差量 相关收入相关收入 50000 20000 50000 20000 30000 30000 相关成本相关成本 25000 0 25000 0 2500025000 变动成本变动成本 20
14、000 20000 固定成本固定成本 50005000丙产品：丙产品： 进一步加工进一步加工 立即出售立即出售 差量差量 相关收入相关收入 40000 24000 40000 24000 16000 16000 相关成本相关成本 20000 0 20000 0 2000020000 变动成本变动成本 20000 20000 六、半成品是否深加工的决策六、半成品是否深加工的决策 1.简单条件简单条件 例例1 1：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为8080元元/ /件，市场售价为件，市场售价为100100元元/ /件，年产量件，年产量10001000
15、件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200200元的乙产元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本8080元。假定甲乙的投入产元。假定甲乙的投入产出比为出比为1 1：1 1，企业已具备深加工能力且无法转移。，企业已具备深加工能力且无法转移。 应否深加工甲半成品？应否深加工甲半成品？ 方法方法1 1：追加收入：追加收入= 1000= 1000（200-100200-100）=100000 =100000 （元）（元） 追加成本追加成本= 1000= 100080=8000080=80000（元）
16、（元） 深加工深加工 方法方法2 2：差量分析法：差量分析法已具备深加工能力已具备深加工能力能力无法转移能力无法转移半成品与产成品的投入产出比半成品与产成品的投入产出比1：1深加工深加工立即出售立即出售差量差量20000010000010000080000080000变动成本变动成本80000相关收入相关收入相关成本相关成本2.复杂条件复杂条件（1）不具备深加工能力）不具备深加工能力 例例2 2：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为8080元元/ /件，市场售价为件，市场售价为100100元元/ /件，年产量件，年产量10001000件。甲产成品经
17、过深加工可加工成市场售价为件。甲产成品经过深加工可加工成市场售价为200200元的乙产元的乙产成品，每完成一件乙半成品另须追加变动性加工成本成品，每完成一件乙半成品另须追加变动性加工成本8080元。甲乙的投入产出比元。甲乙的投入产出比为为1 1：1 1，假定企业尚不具备深加工能力，但如果每年支付假定企业尚不具备深加工能力，但如果每年支付2100021000元租入一台专元租入一台专用设备，则可将全部甲半成品深加工成乙产成品用设备，则可将全部甲半成品深加工成乙产成品。应否深加工？。应否深加工？ 深加工深加工立即出售立即出售差量差量2000001000001000001010000101000变动成
18、本变动成本80000相关收入相关收入相关成本相关成本固定成本固定成本21000机会成本机会成本150009500095000（2 2）已具备深加工能力，但能力可转移）已具备深加工能力，但能力可转移 例例3 3：例：例1 1中，中，假定企业已具备深加工能力，也可以将与此有关的设备对假定企业已具备深加工能力，也可以将与此有关的设备对 外出租，预计一年可获得外出租，预计一年可获得1500015000元净收益。元净收益。应否深加工？应否深加工？ （3）具备部分深加工能力）具备部分深加工能力 例例4 4：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为8080元元/ /
19、件，市场售件，市场售价为价为100100元元/ /件，年产量件，年产量10001000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为价为200200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本8080元。甲乙的投入产出比为元。甲乙的投入产出比为1 1：1 1，假定企业已具备将假定企业已具备将8080的甲半成品的甲半成品深加工为乙产成品的能力，也可以将有关设备对外出租，预计一年可深加工为乙产成品的能力，也可以将有关设备对外出租，预计一年可获得获得1500015000元净收益。元净收益。应否深加工？应否深
20、加工？ 80%深加工深加工立即出售立即出售差量差量160000800008000079000079000变动成本变动成本64000相关收入相关收入相关成本相关成本机会成本机会成本15000（4 4）半成品与产成品的投入产出比不是）半成品与产成品的投入产出比不是1 1：1 1 例例5 5：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为8080元元/ /件，市场售件，市场售价为价为100100元元/ /件，年产量件，年产量10001000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为价为200200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另
21、须追加变动性加工成本元的乙产成品，每完成一件乙产成品另须追加变动性加工成本8080元。假定元。假定甲乙的投入产出比是甲乙的投入产出比是1 1：0.90.9 ，企业已具备深加工能力且无，企业已具备深加工能力且无法转移。法转移。 应否深加工甲半成品应否深加工甲半成品？深加工深加工立即出售立即出售差量差量1800001000008000072000072000变动成本变动成本72000相关收入相关收入相关成本相关成本七、存货决策七、存货决策 1.目标：存货总成本最小目标：存货总成本最小 2.存货成本的构成存货成本的构成 存货年需求量存货年需求量D D，每次订货量，每次订货量Q Q，单价，单价u u，
22、每次订货变动成本，每次订货变动成本K K，单位，单位存货年储存成本存货年储存成本KcKc （1）取得成本（）取得成本（TCa ） 固定成本固定成本订货变动成本订货变动成本订货成本订货成本购置成本购置成本Q QD DF1u u* *D DK K* *Q QD DF1F1TCaTCa*K=D*u（2）储存成本（）储存成本（TCc ）固定成本固定成本储存变动成本储存变动成本2 2Q QF2*Kc K Kc c* *2 2Q QF F2 2T TC Cc c（3）缺货成本（）缺货成本（TCs ）TCsTCsKcKc* *2 2Q QF2F2u u* *D DK K* *Q QD DF1F1TCsTCs
23、TCcTCcTCaTCaTCTC3.经济订货批量模型经济订货批量模型基本假设：基本假设：企业能够及时补充存货；在需要存货时，能立即无条件地订到企业能够及时补充存货；在需要存货时，能立即无条件地订到货；每次订货是集中到货；存货需求量是确定的；存货单价是已知不货；每次订货是集中到货；存货需求量是确定的；存货单价是已知不变的，且不考虑购货折扣。变的，且不考虑购货折扣。 TCsKc*2Q2Fu*DK*QD1FTCKcKc* *2 2Q QK K* *Q QD DTC（Q）TC（Q）成本订货量EOQ最小成本最小成本订货成本订货成本储存成本储存成本TC(Q)方法方法1：表格法：表格法方法方法2：公式法：公
24、式法存货相关成本存货相关成本TC(Q)每年最佳订货次数每年最佳订货次数N最佳订货周期最佳订货周期T经济订货量占用资金经济订货量占用资金I 例：假设某企业全年需用某种原材料例：假设某企业全年需用某种原材料36003600公斤，单价公斤，单价1010元。每次订货元。每次订货费用费用2525元，每公斤材料全年储存费用元，每公斤材料全年储存费用2 2元。现要求确定该材料的经济订元。现要求确定该材料的经济订货量以及与其相关的四个量。货量以及与其相关的四个量。 Q=300件，件，TC600元，元，N12次，次，T30天，天，I1500元元KcKc2KD2KDQ Q 2KDKc2KDKcQ QD D（天天）
25、N N3 36 60 0（年年）N N1 1u u* *2 2Q Q某企业对同一种原材料进行加工，可同时生产出甲乙丙三某企业对同一种原材料进行加工，可同时生产出甲乙丙三种联产品，年产量分别为种联产品，年产量分别为25002500千克、千克、15001500千克和千克和10001000千克。千克。全年共发生全年共发生450000450000元联合成本，每种联产品承担的联合成元联合成本，每种联产品承担的联合成本分别是本分别是225000225000元、元、135000135000元和元和9000090000元。其中，丙联产元。其中，丙联产品可直接出售，也可进一步加工成丁产品再出售。企业已品可直接出
26、售，也可进一步加工成丁产品再出售。企业已经具备将经具备将80%80%的丙深加工成丁的能力，且无法转移。每深的丙深加工成丁的能力，且无法转移。每深加工加工1 1千克丙产品需额外追加可分属成本千克丙产品需额外追加可分属成本2020元，丙联产品元，丙联产品与丁产品的投入产出比为与丁产品的投入产出比为1 1：0.70.7。丙、丁的单价分别是。丙、丁的单价分别是135135元和元和240240元。要求在元。要求在80%80%深加工丙和立即出售之间进行深加工丙和立即出售之间进行选择。选择。如果企业每年额外支付如果企业每年额外支付2200022000元租金租入一台设备，可使元租金租入一台设备，可使深加工能力达到深加工能力达到100%100%。要求在全部深加工和立即出售之间。要求在全部深加工和立即出售之间进行选择。进行选择。
