第九章 控制测试与实质性程序

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1、第九章第九章 控制测试与实质性程序控制测试与实质性程序1.内部控制概述内部控制概述2.了解并评价内部控制了解并评价内部控制3.控制测试控制测试4.实质性程序实质性程序一、内部控制一、内部控制（一）内控的概念（一）内控的概念J内部控制，内部控制，是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的政策和程序。政策和程序。内部控制属于管理范畴。它贯穿于企业经济活动的各个方面，只内部控制属于管理

2、范畴。它贯穿于企业经济活动的各个方面，只要存在经济活动和经营管理，企业就需要相应的内部控制。要存在经济活动和经营管理，企业就需要相应的内部控制。（二）内控的目标（二）内控的目标J总目标，总目标，实现企业价值最大化实现企业价值最大化J具体目标具体目标内控的具体目标内控的具体目标含含 义义账实核对账实核对资产、权益账实定期核对相符资产、权益账实定期核对相符安全安全资产与记录的处理经过授权，保证其安全与完整资产与记录的处理经过授权，保证其安全与完整授权授权所有活动都按照适当授权进行所有活动都按照适当授权进行真实性真实性所有记录入账的业务都是真实发生的所有记录入账的业务都是真实发生的完整性完整性所有已

3、发生的业务都全部记录入账所有已发生的业务都全部记录入账计价计价发生的业务都按会计准则的要求采用适当的计价方法以正确发生的业务都按会计准则的要求采用适当的计价方法以正确的金额入账的金额入账及时性及时性已发生的业务都记录在恰当的会计期间已发生的业务都记录在恰当的会计期间过账和汇总过账和汇总已发生的业务都正确记录在有关明细账，并正确地汇总已发生的业务都正确记录在有关明细账，并正确地汇总分类分类已发生的业务都计入正确的会计科目已发生的业务都计入正确的会计科目表达与披露表达与披露发生的业务都按照会计准则、会计制度的要求在会计报表上发生的业务都按照会计准则、会计制度的要求在会计报表上表达、披露表达、披露（

4、三）内控的要素（五要素）（三）内控的要素（五要素） 包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和监督。通、控制活动和监督。J控制环境控制环境诚信和道德价值观念；诚信和道德价值观念；胜任能力；胜任能力；治理层的参与程度；治理层的参与程度；管理层的理念和经营风格；管理层的理念和经营风格；组织结构；组织结构；职权与责任分配职权与责任分配；人力资源政策与实务。人力资源政策与实务。J风险评估过程风险评估过程识别风险；识别风险；评估风险；评估风险；应对风险。应对风险。 J信息系统与沟通信息系统与沟通信息的收集；信息的收集；信息的处理；信息的处理；信息的沟通

5、；信息的沟通；信息技术的运用。信息技术的运用。J控制活动控制活动职责分离；职责分离；授权控制；授权控制；信息处理；信息处理；独立稽核；独立稽核；实物控制；实物控制； 业绩评价。业绩评价。J监督监督日常监督；日常监督；专项监督；专项监督；纠正。纠正。企业尤其应对关键控制点实施监督控制（四）内部控制的局限性（四）内部控制的局限性J执行人错误；执行人错误；J串通舞弊；串通舞弊；J管理层凌驾于控制之上；管理层凌驾于控制之上；J成本限制；成本限制；J例外事项失控；例外事项失控；J修订跟不上变化。修订跟不上变化。内部控制固有的局限性，使得控制风险始终大于内部控制固有的局限性，使得控制风险始终大于0。因此，

6、不论被审计单位内部控制多么健全、有效，审计人员都应进行因此，不论被审计单位内部控制多么健全、有效，审计人员都应进行实质性测试实质性测试。二、内部控制的测评二、内部控制的测评（一）测评目的（一）测评目的评价控制风险评价控制风险1向被审单位提出改进建议向被审单位提出改进建议2（二）内部控制测评的内容（二）内部控制测评的内容 1、了解内部控制的方法、了解内部控制的方法询问被审计单位的有关人员；询问被审计单位的有关人员；观察特定控制的运行；观察特定控制的运行；检查文件和报告。检查文件和报告。2、了解并评价内部控制的主要内容、了解并评价内部控制的主要内容J在整体层面了解并评价内部控制在整体层面了解并评价

7、内部控制J在业务层面了解并评价内部控制在业务层面了解并评价内部控制（1）在整体层面了解并评价内部控制）在整体层面了解并评价内部控制 了解控制环境；了解控制环境； 了解风险管理；了解风险管理； 了解信息系统与沟通；了解信息系统与沟通； 了解控制活动；了解控制活动； 了解对控制的监督。了解对控制的监督。从整体层面评价被审计单位的内部从整体层面评价被审计单位的内部控制设计是否合理，是否得到执行，识别控制设计是否合理，是否得到执行，识别的缺陷是否属于重大缺陷（发现了重大错的缺陷是否属于重大缺陷（发现了重大错报，而被审计单位内部控制没有发现；控报，而被审计单位内部控制没有发现；控制环境薄弱，存在舞弊迹象

8、等）。制环境薄弱，存在舞弊迹象等）。（2）在业务层面了解并评价内部控制）在业务层面了解并评价内部控制 确定被审计单位的重要业务流程和交易类别；确定被审计单位的重要业务流程和交易类别； 了解重要交易流程并记录；了解重要交易流程并记录； 确定可能发生错报的环节；确定可能发生错报的环节； 识别和了解相关控制并记录；识别和了解相关控制并记录； 执行执行穿行测试穿行测试。（。（P128）在业务层面角度评价内部控制在业务层面角度评价内部控制 控制设计是否合理，是否得到执行；控制设计是否合理，是否得到执行； 控制设计是否无效或缺乏必要的控制。控制设计是否无效或缺乏必要的控制。 3、记录内部控制、记录内部控制

9、 文字表述文字表述 调查表调查表 流程图流程图 文字表述法文字表述法某公司现金收支内部控制某公司现金收支内部控制 某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制某公司收入现金，先由出纳审核有关凭证，并填写收款收据，收妥现金后，编制记账凭证，并登记现金日记账，而后将此凭证交给会计用于登记相关的账目。每日收记账凭证，并登记现金日记账，而后将此凭证交给会计用于登记相关的账目。每日收到的现金于第二天由出纳送存银行。到的现金于第二天由出纳送存银行。 支出现金，先由出纳审核支出款项的原始凭证（一般为发票），然后填制付款记支出现金，先由出纳审核支出款项的原始凭证（一般为发票），然后填

10、制付款记账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖账凭证，并于款项付出后在原始凭证上加盖“付讫付讫”的戳记。出纳根据付款记账凭证的戳记。出纳根据付款记账凭证登记现金日记账，而后将记账凭证交会计登记相关账目。登记现金日记账，而后将记账凭证交会计登记相关账目。 凭证上的复核印章一般先盖好，因此就不再复核。出纳每隔凭证上的复核印章一般先盖好，因此就不再复核。出纳每隔9 9天进行一次核对，天进行一次核对，如有差异，须报领导审批后处理。月终，由财务负责人进行盘点。如有差异，须报领导审批后处理。月终，由财务负责人进行盘点。 评价：该公司内部控制较差，尤其是由出纳填制收付款凭证又不经复核的做法，评价：该公司内部

11、控制较差，尤其是由出纳填制收付款凭证又不经复核的做法，容易出现错弊。容易出现错弊。调查表法调查表法 会计系统控制调查表会计系统控制调查表 各车间（科室）各车间（科室） 各车间（科室）各车间（科室）应调查项目内容应调查项目内容是是否否不适合不适合评述评述1 1财会主管方面财会主管方面（1 1）会计和财务方面的事项，是集中）会计和财务方面的事项，是集中于总部处理，还是按分权原则，由于总部处理，还是按分权原则，由各子公司分别处理，集中或分散程各子公司分别处理，集中或分散程度如何？度如何？（2 2）财会主管是否能参加企业生产经）财会主管是否能参加企业生产经营的重大决策？营的重大决策？（3 3）财务主管