第八章租赁会计

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1、第八章第八章 租赁会计租赁会计n重点重点：融资租赁与经营租赁的区别：融资租赁与经营租赁的区别及租赁的会计处理及租赁的会计处理n难点难点：融资租赁的会计处理：融资租赁的会计处理n思考研究点思考研究点：1 1、融资租入资产的确定与计价。、融资租入资产的确定与计价。2 2、租入资产未确认融资费用及未实现、租入资产未确认融资费用及未实现融资收益的确定。融资收益的确定。本章主要内容本章主要内容n租赁的有关基本概念和基本原则租赁的有关基本概念和基本原则n经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n融资租赁的会计处理融资租赁的会计处理第一节第一节 租赁及其特点租赁及其特点n租赁的性质租赁的性质n租赁的特点租赁的特

2、点n我国租赁业的发展我国租赁业的发展一、租赁的性质一、租赁的性质n租赁，是指在约定的期间内，出租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。获取租金的协议。二、租赁的特点二、租赁的特点n1、所有权和使用权相分离所有权和使用权相分离：在：在租赁期内，承租人据合约取得的租赁期内，承租人据合约取得的乃是租赁资产的使用权，所有权乃是租赁资产的使用权，所有权始终为出租人所掌握。始终为出租人所掌握。n2、“融资融资”和和“融物融物”浑然浑然一体一体：租赁以：租赁以“融物融物”形式形式达到达到“融资融资”的目的。的目的。n3、灵活方便灵活方便：与分期付款

3、销售：与分期付款销售相比，在付款方式、资产使用期相比，在付款方式、资产使用期限及租期届满时的处置方法上有限及租期届满时的处置方法上有更灵活多样的优势。更灵活多样的优势。三、我国租赁业的发展三、我国租赁业的发展n现代租赁业在我国的兴起：现代租赁业在我国的兴起：1980年年6月，由中信公司、日本东方租月，由中信公司、日本东方租赁公司合资组建了我国第一家租赁公司赁公司合资组建了我国第一家租赁公司中国东方租赁有限公司中国东方租赁有限公司。1981年年7月，中信公司会同国家物资总月，中信公司会同国家物资总局组建了局组建了中国租赁有限公司中国租赁有限公司。第二节第二节 租赁的分类租赁的分类分类标准分类标准

4、：n租赁的目的租赁的目的n租赁资产的资金来源租赁资产的资金来源n租赁业务是否附带服务租赁业务是否附带服务一、按租赁的目的分一、按租赁的目的分n经营租赁经营租赁n融资租赁融资租赁（一）分类的基本原则：（一）分类的基本原则：n1 1、根据租赁的目的，以及与租赁资产所、根据租赁的目的，以及与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属于出租人或有权相关的风险和报酬归属于出租人或承租人的程度为依据，分为融资租赁和承租人的程度为依据，分为融资租赁和经营租赁。经营租赁。n融资租赁融资租赁：是指实质上转移了与资产所：是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终

5、可能转移，也可能不转移。所有权最终可能转移，也可能不转移。n经营租赁经营租赁：是指融资租赁以外的其他租：是指融资租赁以外的其他租赁。赁。n2 2、承租人和出租人均应在租赁开始日对、承租人和出租人均应在租赁开始日对租赁进行分类。租赁进行分类。n3 3、原则上，承租人和出租人对同一项租、原则上，承租人和出租人对同一项租赁所划归的类型应当一致。赁所划归的类型应当一致。n4 4、如果承租人和出租人在租赁期内的某、如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变租赁合同和条款（续租一时间同意改变租赁合同和条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分类，除外），由此改变了原来对租赁的分类，则双方均应根据修订后

6、的合同，重新对则双方均应根据修订后的合同，重新对租赁进行分类。租赁进行分类。（二）租赁分类的具体标准（二）租赁分类的具体标准n满足下列一条或数条标准时应确满足下列一条或数条标准时应确定为融资租赁定为融资租赁n1 1、租赁期届满时，租赁资产的所有权转、租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。移给承租人。n2 2、承租人有购买租赁资产的选择权，所、承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。（赁资产的公允价值。（5%5%）n3 3、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大、租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分。（部分。（75%7

7、5%）n4 4、就承租人而言，租赁开始日最低租赁、就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁资产的公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。当于租赁开始日租赁资产公允价值。(90%)(90%)n5 5、租赁资产性质特殊，如果不作重新改、租赁资产性质特殊，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。制，只有承租人才能使用。二、按租赁资产的资金来源分二、按租赁资产的资金来源分n直接租赁直接租赁n转租赁转租赁n委托租赁委托租赁n回

8、租赁回租赁n直接租赁直接租赁：指出租人根据承租人需要，：指出租人根据承租人需要，自行垫付资金购入资产，然后采用融资自行垫付资金购入资产，然后采用融资租赁或经营租赁方式进行出租的形式。租赁或经营租赁方式进行出租的形式。n转租赁转租赁：出租人自己不垫付资金，只是：出租人自己不垫付资金，只是将租入的资产再行出租的租赁行为。将租入的资产再行出租的租赁行为。n委托租赁委托租赁：出租人接受资产所有者委托，：出租人接受资产所有者委托，代其物色承租对象，代办租赁手续，并代其物色承租对象，代办租赁手续，并代收租金，从中收取一定比例的手续费代收租金，从中收取一定比例的手续费的形式。（出租人起到中介作用）的形式。（

9、出租人起到中介作用）n售后租回售后租回：指出租人先将自己取得的设：指出租人先将自己取得的设备卖给租赁公司，然后再以租赁合同的备卖给租赁公司，然后再以租赁合同的形式将设备租回使用的租赁业务。形式将设备租回使用的租赁业务。 三、按租赁业务是否附带服务分三、按租赁业务是否附带服务分n纯租赁纯租赁n附带服务租赁附带服务租赁第三节第三节 经营租赁的会计处理经营租赁的会计处理n承租人的会计处理程序承租人的会计处理程序n出租人的会计处理程序出租人的会计处理程序n案例分析案例分析一、经营租赁承租人的会计处理程序一、经营租赁承租人的会计处理程序n1 1、租入资产时：、租入资产时： 不作账，只在备查账簿中加以登记

10、。不作账，只在备查账簿中加以登记。n2 2、确认各期应付的租金费用时：、确认各期应付的租金费用时：借：销售费用（长期待摊费用）借：销售费用（长期待摊费用） 贷：其他应付款贷：其他应付款n3 3、实际支付租金时：、实际支付租金时：借：其他应付款（或长期待摊费用）借：其他应付款（或长期待摊费用） 贷：库存现金贷：库存现金( (银行存款银行存款) ) 二、经营租赁出租人的会计处理程序二、经营租赁出租人的会计处理程序n1 1、租出资产时：、租出资产时：借：固定资产借：固定资产出租固定资产出租固定资产 贷：固定资产贷：固定资产 （经营租赁资产）（经营租赁资产）n2 2、发生有关初期直接费用时：、发生有关

11、初期直接费用时：借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等n3 3、预收租金时：、预收租金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款（应收经营租赁款贷：其他应收款（应收经营租赁款) )n4 4、确认各期租金收入时：、确认各期租金收入时：借：应收经营租赁款借：应收经营租赁款( (其他应收款其他应收款) ) 贷：主营业务收入贷：主营业务收入经营租赁收入经营租赁收入 ( (其他业务收入其他业务收入经营经营租赁收入）租赁收入）n5 5、期末计提折旧费和修理费等时：、期末计提折旧费和修理费等时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 （其他业务成本）（其他业务成本） 贷：累计折旧贷：累计折旧