第4章合并财务报表的基本理论与方法
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1、2022-6-1LGG1Chapter 4第四章第四章 合并财务报表的基本理论与方法合并财务报表的基本理论与方法高高 Advanced Accounting2022-6-1LGG2相关准则修订背景相关准则修订背景n财政部于财政部于20142014年年1 1月月2626日以财会日以财会2014720147号文件发布了号文件发布了关于印发修订关于印发修订企业会企业会计准则第计准则第3030号号财务报表列报财务报表列报的通的通知知。n财政部于财政部于20142014年年2 2月月1717日发布了经修订日发布了经修订的的企业会计准则第企业会计准则第3333号号合并财务合并财务报表报表n财政部于财政部于
2、20142014年年3 3月月1919日发布了经修订日发布了经修订的的企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权长期股权投资投资n以上准则，要求自以上准则，要求自20142014年年7 7月月1 1日起在所日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。鼓励在境外上市的企业提前执行。2022-6-1LGG3本章主要内容本章主要内容n合并报表及合并理论合并报表及合并理论n合并范围的确定合并范围的确定n合并报表编制的基本程序合并报表编制的基本程序2022-6-1LGG4学习目的与要求n通过本章学习通过本章学习:n（1 1）了解合并报
3、表的含义及合并理论）了解合并报表的含义及合并理论; ;n（2 2）掌握合并范围的确定；）掌握合并范围的确定；n（3 3）了解合并报表编制的程序。）了解合并报表编制的程序。2022-6-1LGG5本章重点难点n重点：重点：合并报表及合并理论，合合并报表及合并理论，合并范围的确定并范围的确定n难点：难点：合并范围的确定合并范围的确定2022-6-1LGG6主要参考资料n企业会计准则第企业会计准则第20号号企业合并企业合并（20062006）n企业会计准则第企业会计准则第33号号合并财务报表合并财务报表 （20142014）n企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资 （201420
4、14）n企业会计准则讲解企业会计准则讲解（20102010）n会计会计（20142014年注册会计师全国统一考试教材）年注册会计师全国统一考试教材）n高级财务会计高级财务会计（修订第（修订第3 3版，主编杨伯坚版，主编杨伯坚 申香华）申香华）2022-6-1LGG7第一节合并财务报表概述第一节合并财务报表概述2022-6-1LGG8n一、合并财务报表的概念及特点一、合并财务报表的概念及特点n（一）概念（一）概念n合并财务报表，合并财务报表，是指反映母公司和其是指反映母公司和其全部子公全部子公司司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。现金
5、流量的财务报表。n母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的控制的结构化主体结构化主体等）的主体（等）的主体（20142014年）。年）。n子公司，是指被母公司控制的主体（子公司，是指被母公司控制的主体（20142014年）。年）。CAS-40:CAS-40:结构化主体，结构化主体，是指在确定其控制方时是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计利作为决定因素而设计的主体。主导该主体相的主体。主导该主体相关活动的依据通常是合关活动的依据
6、通常是合同或相应安排。结构化同或相应安排。结构化主体包括证券化工具、主体包括证券化工具、资产支持融资、部分投资产支持融资、部分投资基金等。资基金等。2022-6-1LGG9n（二）特点（二）特点（与个别财务报表相比）（与个别财务报表相比）n1. 1. 合并财务报表反映的是企业集团整体的财合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，务状况、经营成果和现金流量，反映的对象通反映的对象通常是由若干个主体常是由若干个主体( (包括母公司和其全部子公包括母公司和其全部子公司司) )组成的会计主体，是经济意义上的主体，组成的会计主体，是经济意义上的主体，而不是法律意义上的主体。而不是法
7、律意义上的主体。 n2.2.合并财务报表的编制者或主体是母公司。合并财务报表的编制者或主体是母公司。n3.3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。合并财务报表以个别财务报表为基础编制。n不同于汇总财务报表不同于汇总财务报表2022-6-1LGG10n（三）作用（三）作用n合并财务报表能够向财务报告的使用者合并财务报表能够向财务报告的使用者提供反映企业集团整体财务状况、经营提供反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，有助于财成果和现金流量的会计信息，有助于财务报告的使用者作出经济决策。务报告的使用者作出经济决策。n合并财务报表有利于避免一些母公司利合并财务报表有利于避免一些母公
8、司利用控制关系，人为粉饰财务报表的情况用控制关系，人为粉饰财务报表的情况发生。发生。2022-6-1LGG11n（四）合并报表的组成部分（四）合并报表的组成部分n依据依据CAS-33（2014年）年）:n合并财务报表合并财务报表至少应当包括至少应当包括下列组成部分：下列组成部分：n年报：四表一注年报：四表一注n中报：三表一注中报：三表一注2022-6-1LGG12n二、合并财务报表产生及发二、合并财务报表产生及发展展n1.1.美国美国: :n最早的合并会计报表是于最早的合并会计报表是于18861886年由美国年由美国科顿石油托拉斯公司编制的科顿石油托拉斯公司编制的n18881888年年, ,美
9、国的新泽西州公司法美国的新泽西州公司法: :允许一允许一家公司购买和持有另一家公司的股份家公司购买和持有另一家公司的股份 n19141914年年 19191919年合并纳税年合并纳税n19401940年上市公司之法定义务年上市公司之法定义务2022-6-1LGG13n2.2.英国英国n19481948年公司法在法律上予以正式规定年公司法在法律上予以正式规定n3.3.法国法国n19671967年法律规定可以附加合并报表，但并未强制要求编报。年法律规定可以附加合并报表，但并未强制要求编报。n19711971年年7 7月，法律规定公开发行债券和上市股票的公司以及公营公司月，法律规定公开发行债券和上市
10、股票的公司以及公营公司都应编制合并报表。都应编制合并报表。n4.4.德国德国n19561956年德国公共公司法出台，规定有控股权的公共公司和股份有限合年德国公共公司法出台，规定有控股权的公共公司和股份有限合伙公司必须编制合并国内企业的集团报表。伙公司必须编制合并国内企业的集团报表。n19691969年年宣传法宣传法扩大了合并报表的编制范围，规定凡符合大公司标扩大了合并报表的编制范围，规定凡符合大公司标准的私营公司、合伙公司与独资公司，也要编报合并会计报表。准的私营公司、合伙公司与独资公司，也要编报合并会计报表。n5.5.日本日本n19771977年要求编制并公布合并会计报表。年要求编制并公布合
11、并会计报表。2022-6-1LGG14n中国中国n19921992年年1111月发布的月发布的企业会计准则企业会计准则中中规定：规定：“企业对外投资如占被投资企业企业对外投资如占被投资企业资本总额半数以上，或者实质上拥有被资本总额半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并财务投资企业控制权的，应当编制合并财务报表。报表。” ” n19951995年年2 2月，财政部制定并颁布了月，财政部制定并颁布了合合并会计报表暂行规定并会计报表暂行规定填补了我国长期填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。空白。n20062006年年2 2月，月，
