第十一章 收入审计

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1、1其他业务收入审计其他业务收入审计第第11章章 收入审计收入审计收入业务审计概述收入业务审计概述主营业务收入审计主营业务收入审计1232第一节第一节 收入业务审计概述收入业务审计概述 1 1、收入的概念及分类、收入的概念及分类 主营业务收入主营业务收入 销售商品提供劳务等销售商品提供劳务等 其他业务收入其他业务收入 出租固定资产、出租出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料无形资产、出租包装物和商品、销售材料等等3二、收入的审计目标二、收入的审计目标 收入实现的目标是否合理；收入实现的目标是否合理； 记录的完整性；记录的完整性； 金额的准确性；金额的准确性； 是否与相关的费用配比

2、；是否与相关的费用配比； 报表上恰当的披露报表上恰当的披露4三、收入审计的范围三、收入审计的范围 主营业务收入审计的范围主营业务收入审计的范围 其他业务收入审计的范围其他业务收入审计的范围6接受客接受客户订单户订单批准批准赊销赊销供货供货给客户给客户开发票开发票 记录销记录销售业务售业务记录收记录收款业务款业务销售退回、销售退回、折扣、折让折扣、折让坏账坏账处理处理装运装运货物货物销售与收款循环的主要业务活动销售与收款循环的主要业务活动71、接受顾客订单、接受顾客订单（“发生发生”）业务员接受顾客订单；业务员接受顾客订单；经销售经理对顾客订单授权审批，审批订单是否符经销售经理对顾客订单授权审批

3、，审批订单是否符合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单合企业的销售政策，比如是否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编销售单管理部门根据审批后的顾客订单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效凭据。据。82、批准赊销信用、批准赊销信用（“计价和分摊计价和分摊”）信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订单，并在销售单上签字；订单，并在销售单上签字；如果是超过信用额度的顾客订单，应

4、由总经理如果是超过信用额度的顾客订单，应由总经理审批。审批。信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；门负责；信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。职责分离。93、按销售单发货、按销售单发货（“发生发生”、“完整性完整性”）仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。该控制主要是为了防止仓库擅自发货。仓库发货编制出库单仓库发货编制出库单104 4、按销售单装运货物、按销售单装运货物（“发生发生”）n 按经

5、批准的销售单供货与按销售单装运货物职责按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责 相分离相分离n 装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。装运部门职员在装运之前，还须进行独立验证。n 装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确装运凭证（货运单）应按序归档，它提供了商品确实已装运的证据。实已装运的证据。n 装运凭证是证实销货交易装运凭证是证实销货交易“发生发生”认定的凭据，而认定的凭据，而对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，对每张装运凭证后是否附有销售发票进行定期检查，则有助于保证销货交易则有助于保证销货交易“完整性完整性”认定的正确性。认定的正确性。115 5、财务部门开具账单、

6、财务部门开具账单u开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。开单包括编制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票。这项功能所针对的主要问题是：这项功能所针对的主要问题是：p是否对所有装运的货物都开了账单是否对所有装运的货物都开了账单( (即即“完整性完整性”认定问题认定问题)?)?p是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚是否只对实际装运才开账单，有无重复开单或虚构交易情况发生构交易情况发生( (即即“发生发生”认定问题认定问题)?)?p是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价( (即即“准确性准确性”认定问题认定问题) )开单开单? ?p为此，应设立

7、立以下的控制程序：为此，应设立立以下的控制程序：125、财务部门开具账单、财务部门开具账单u控制程序：控制程序：开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检开单部门职员在编制每张销售发票之前，应独立审计检查是否存在查是否存在装运凭证装运凭证和相应的和相应的经批准的销售单。经批准的销售单。应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。应依据已授权批准的商品价目表编制销售发票。独立检查销售发票计价和计算的正确性。独立检查销售发票计价和计算的正确性。将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发将装运凭证（货运单）上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。票上的商品总数进行比较。u上述的

8、控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发上述的控制程序有助于确保用于记录销货交易情况的销售发票的正确性。票的正确性。13146、财务部门记录销售、财务部门记录销售u在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销、现销，按销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据销售发票编制转账记账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。记账。u记录销售的控制程序包括以下内容：记录销售的控制程序包括以下内容： 只依据附有有效装运凭证和销

9、售单的销售发票记录销售。这只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期。（能证明期。（能证明“发生发生”认定）认定）156、财务部门记录销售、财务部门记录销售 独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。（能证明性。（能证明“准确性准确性”认定和认定和“计价和分摊计价和分摊”认定）认定） 记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。（不相容职务相分离原则的要

10、求）容职务相分离原则的要求） 对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生。（授权批准的记录发生。（“发生发生”认定、认定、“完整性完整性”认定）认定） 定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。（能证明 “计价和分摊计价和分摊”认定）认定） 定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。（能证明“准确准确性性”

11、认定和认定和“计价和分摊计价和分摊”认定）认定）167、办理和记录销货退回、销货折扣与折让、办理和记录销货退回、销货折扣与折让n发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批发生销货退回、折扣与折让时，必须经授权批准。准。n应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。分别控制实物流和会计处理。17 （二）符合性测试（二）符合性测试1.1.了解了解并描述内部控制系统并描述内部控制系统2.2.抽取评价销售计划；抽取评价销售计划；3.3.审查销售合同；审查销售合同；4.4.了解职务划分和职责；了解职务划分和职责；5.5.测试有关制度执行情况