第二章增值税 (1)

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1、1 第二章第二章 增值税法增值税法2第二章第二章 增值税增值税 1 1 增值税基本原理增值税基本原理2 2 增值税征税范围及纳税人增值税征税范围及纳税人3 3 税率与征收率税率与征收率4 4 销项税额与进项税额销项税额与进项税额5 5 应纳税额计算应纳税额计算6 6 出口货物退（免）税出口货物退（免）税7 7 增值税专用发票的使用和管理增值税专用发票的使用和管理8 8 增值税税收优惠增值税税收优惠9 9 增值税征收管理增值税征收管理3 一、增值税的概念一、增值税的概念 二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理 三、增值税的种类三、增值税的种类 四、增值税的特点四、增值税的特点1 1 增值税基本

2、原理增值税基本原理4一、增值税的概念一、增值税的概念 1.1.增值税的概念增值税的概念 增值税增值税是以商品（含应税劳务和应税服务）是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中的增值额作为征税对象征收的一在流转过程中的增值额作为征税对象征收的一种流转税。种流转税。 增值税法增值税法是指国家制定的用以调整增值税征是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。2.2.增值税法律演变增值税法律演变 19931993年年1212月月1313日，国务院发布了日，国务院发布了中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例，1212月月2

3、525日，财政部下发了日，财政部下发了中中华人民共和国增值税暂行条例实施细则华人民共和国增值税暂行条例实施细则，于于19941994年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 20082008年年1111月月1010日国务院发布了日国务院发布了中华人民共和国中华人民共和国增值税暂行条例增值税暂行条例，1212月月1515日，财政部、国家税务日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第总局以财政部和国家税务总局令第5050号公布了修订号公布了修订后的后的中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则自自20092009年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 201

4、12011年，经年，经国务院国务院批准，批准，财政部财政部、国家税务总局国家税务总局联联合下发合下发营业税营业税改征改征增值税增值税试点方案。试点方案。5 从从20122012年年1 1月月1 1日起，在上海日起，在上海交通运输业交通运输业和部分和部分现现代服务业代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，开展营业税改征增值税试点。至此，货货物劳务税物劳务税收制度的改革拉开序幕。收制度的改革拉开序幕。 自自20122012年年8 8月月1 1日起至年底，国务院将扩大营改增日起至年底，国务院将扩大营改增试点至试点至1010省市，北京或省市，北京或9 9月启动。截止月启动。截止20132013年年8

5、8月月1 1日日，“营改增营改增”范围已推广到全国试行。范围已推广到全国试行。 国务院总理李克强国务院总理李克强1212月月4 4日主持召开国务院常务会日主持召开国务院常务会议，决定从议，决定从20142014年年1 1月月1 1日起，将铁路运输和邮政日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。输业已全部纳入营改增范围。673.3.增值额的理解增值额的理解 1.1.从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经从理论上讲，增值额是指生产经营者生产经营过程中新创造的价值额，营过程中新创造的价值额，V+MV+M部分。部

6、分。 2.2.但实际上讲目前还没有哪个国家完全以理论但实际上讲目前还没有哪个国家完全以理论上的增值额为征税对象，大多数国家都以税法上的增值额为征税对象，大多数国家都以税法的形式对增值额的构成做一些明确的规定，这的形式对增值额的构成做一些明确的规定，这就是所谓的就是所谓的法定增值额。法定增值额。 3.3.我国的法定增值额：原则上讲就是销售货物我国的法定增值额：原则上讲就是销售货物或应税劳务取得的销售额剔除为生产销售货物或应税劳务取得的销售额剔除为生产销售货物或应税劳务所支付的金额，其余的就是法定增或应税劳务所支付的金额，其余的就是法定增值额。值额。8二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理 增值

7、税的计税原理是通过增值税的计税增值税的计税原理是通过增值税的计税方法体现出来的，即采用间接计算的方法方法体现出来的，即采用间接计算的方法 。 增值税的计税方法是：以每一生产经营增值税的计税方法是：以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依环节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而基本在以前环节已纳的税款予以扣除，从而基本避免了重复征税。避免了重复征税。9 10三、增值税的种类三、增值税的种类 1.1.生产

8、型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税生产型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。 2.2.消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部货消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费资料。资料。 3.3.收入型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税收入型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当

9、期折旧金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。费分期扣除。征税对象是国民收入。 世界世界130130多个国家实行增值税，多个国家实行增值税，0909年以前仅中国、年以前仅中国、巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。 11 【例题例题多选题多选题】按对外购固定资产价款按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。有（）。A.A.生产型增值税生产型增值税B.B.收入型增值税收入型增值税C.C.消费型增值税消费型增值税D.D.积累型增值税积累型增值税E.E.分配型增值税分配型

10、增值税 【答案答案】ABCABC 12四、增值税的特点四、增值税的特点 1.1.保持税收中性。同一商品，无论流转环节的多与保持税收中性。同一商品，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相同；少，只要增值额相同，税负就相同； 2.2.普遍征收。对从事商品生产经营和劳务提供的所普遍征收。对从事商品生产经营和劳务提供的所有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向有单位和个人，在商品增值的各个生产流通环节向纳税人普遍征收；纳税人普遍征收； 3.3.税收负担由最终消费者承担；税收负担由最终消费者承担； 4.4.实行税款抵扣制度。逐环节征税，逐环节扣税实行税款抵扣制度。逐环节征税，逐环节扣税（链条

11、税链条税）；（实行间接计税方法）；（实行间接计税方法） 5.5.实行比例税率。基本税率、优惠税率、征收率；实行比例税率。基本税率、优惠税率、征收率； 6.6.实行价外计税制度。实行价外计税制度。132 2 增值税征税范围及增值税征税范围及纳税人纳税人 一、我国现行增值税征税范围一、我国现行增值税征税范围 二、增值税纳税人二、增值税纳税人14一、我国现行增值税征税范围一、我国现行增值税征税范围一般规定一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）销售或进口的货物（有形动产）2.提供应税劳务（加工、修理修配劳务）提供应税劳务（加工、修理修配劳务）3.提供应税服务（交通运输业、邮政业和部提供应税服务（交通