第二章增值税纳税筹划

《第二章增值税纳税筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第二章增值税纳税筹划（69页珍藏版）》请在文档大全上搜索。

1、第二章第二章 增值税纳税筹划增值税纳税筹划 本章内容：本章内容：纳税人身份选择的筹划纳税人身份选择的筹划计税依据的筹划计税依据的筹划纳税义务发生时间的筹划纳税义务发生时间的筹划 学习目标：学习目标：1 1、掌握增值税纳税人筹划的思路及方法、掌握增值税纳税人筹划的思路及方法2 2、掌握平衡点技术在纳税人身份选择中的应用、掌握平衡点技术在纳税人身份选择中的应用3 3、掌握增值税计税依据的相关规定及筹划思路、掌握增值税计税依据的相关规定及筹划思路4 4、掌握增值税纳税义务发生时间的筹划思路、掌握增值税纳税义务发生时间的筹划思路 第一节第一节 纳税人身份选择的筹划纳税人身份选择的筹划 一般纳税人与小规

2、模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划 一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划一般纳税人与小规模纳税人身份的筹划 1 1、政策依据、政策依据 我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小我国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增规模纳税人。小规模纳税人销售货物不得使用增值税专用发票，统一适用值税专用发票，统一适用3%3%的征收率，没有税款的征收率，没有税款抵扣权；而一般纳税人按规定税率抵扣权；而一般纳税人按规定税率17%17%或或13%13%计算计算税额，并享有税款抵扣权。税额，

3、并享有税款抵扣权。 2 2、筹划思路：、筹划思路：通过对企业无差别平衡点增通过对企业无差别平衡点增值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税值率和抵扣率的分析，确定最适合的纳税人身份，以达到最低的税收负担。人身份，以达到最低的税收负担。 （1 1）无差别平衡点增值率判别法及其运用）无差别平衡点增值率判别法及其运用 第一种情况：不含税销售额无差别平衡点增值第一种情况：不含税销售额无差别平衡点增值率的确定率的确定 假定纳税人不含税销售额无差别平衡点增假定纳税人不含税销售额无差别平衡点增值率为值率为D D，不含税销售额为，不含税销售额为S S，允许抵扣的不含，允许抵扣的不含税购进额为税购进额为P P，一般

4、纳税人适用的税率为，一般纳税人适用的税率为17%17%，小规模纳税人的征收率为小规模纳税人的征收率为3%3%，则，则 a a：一般纳税人的不含税销售额无差别平衡点增：一般纳税人的不含税销售额无差别平衡点增值率值率D D（S SP P）/ S / S 100%100% 应纳的增值税为应纳的增值税为S S17%17%D Db b：小规模纳税人应纳的增值税为：小规模纳税人应纳的增值税为S S3% 3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足：要使两类纳税人税负相等，则要满足：S S17%17%D DS S3%3%， 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率解得，一般纳税人无差别平衡点增值率D D17.65%17

5、.65% 第二种情况：含税销售额无差别平衡点增值率的第二种情况：含税销售额无差别平衡点增值率的确定确定 假定纳税人含税销售额无差别平衡点增值率假定纳税人含税销售额无差别平衡点增值率为为DtDt，含税销售额为，含税销售额为StSt，含税购进额为，含税购进额为PtPt，一般，一般纳税人适用的税率为纳税人适用的税率为17%17%，小规模纳税人的征收，小规模纳税人的征收率为率为3%3%，则，则 a a：一般纳税人的含税销售额增值率：一般纳税人的含税销售额增值率DtDt（StStPtPt）/ St/ St100%100% 应纳的增值税为应纳的增值税为St/(1+17%)St/(1+17%)17%17%D

6、tDt b b：小规模纳税人应纳的增值税为：小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)St/(1+3%)3% 3% 要使两类纳税人税负相等，则要满足：要使两类纳税人税负相等，则要满足： St / St /（1+17%1+17%）17%17%Dt= St /Dt= St /（1+3%1+3%）3%3% 解得，一般纳税人无差别平衡点增值率解得，一般纳税人无差别平衡点增值率DtDt20.05% 20.05% 无差别平衡点增值率判别法的运用：无差别平衡点增值率判别法的运用：如如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增果仅从增值税角度考虑，当一个企业的增值率小于无差别平衡点增值率时，值率小于无差别平衡点增

7、值率时， 应选择应选择作为一般纳税人；相反，如果一个企业的作为一般纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于无差别平衡点增值率时，应选增值率大于无差别平衡点增值率时，应选择作为小规模纳税人。择作为小规模纳税人。 （2 2）无差别平衡点抵扣率判别法及其运用）无差别平衡点抵扣率判别法及其运用 第一，无差别平衡点抵扣率的确定第一，无差别平衡点抵扣率的确定D D（S SP P）/S/S100%100%（1 1P/SP/S）100%100%1 1不不含税可抵扣购进额占销售额的比重含税可抵扣购进额占销售额的比重DtDt（StStPtPt）/St/St100%100%（1 1Pt/StPt/St）100%100

8、%1 1含税可抵扣购进额占销售额的比重含税可抵扣购进额占销售额的比重以增值税税率以增值税税率17%17%，征收率，征收率3%3%为例，分别计算无差为例，分别计算无差别平衡点抵扣率别平衡点抵扣率P/SP/S与与Pt/St Pt/St 由无差别平衡点增值率的计算可知：由无差别平衡点增值率的计算可知： 17%17%（1 1P/SP/S）3%3%， 17%/17%/（1 117%17%）（1 1Pt/StPt/St）3%/3%/（1 13%3%），），则含税及不含税无差别平衡点抵扣率分别为则含税及不含税无差别平衡点抵扣率分别为 P/S P/S82.35%82.35%，Pt/StPt/St79.95%

9、79.95% 第第二，二，无差别平衡点抵扣率判别法的运用无差别平衡点抵扣率判别法的运用 如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的如果仅从增值税角度考虑，当一个企业的抵扣率小于无差别平衡点抵扣率时，应选择作抵扣率小于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值为小规模纳税人；相反，如果一个企业的增值率大于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为一率大于无差别平衡点抵扣率时，应选择作为一般纳税人。般纳税人。 在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是：在纳税人身份筹划过程中，需要注意的问题是： 1 1、企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业如果申请成为一般纳税人可以节税，企业可以通过

10、增加销售额、完善会计核算或企业企业可以通过增加销售额、完善会计核算或企业合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考合并等方式使其符合一般纳税人的标准，但应考虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防虑到申请成为一般纳税人时所要花费的成本，防止因成本的增加抵消了节税的好处止因成本的增加抵消了节税的好处。 2 2、企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业如果成为小规模纳税人可以节税，企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使企业就要维持较低的销售额或通过分设的方式使分设企业的销售额低于一般纳税人的标准分设企业的销售额低于一般纳税人的标准。 企业如果筹划成为小规模纳税人，必须从实企业如果筹划成为小规模

11、纳税人，必须从实质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。质上符合税法的要求，不能仅从手续上处理。增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划增值税纳税人与营业税纳税人身份的筹划（一）混合销售行为（一）混合销售行为1 1、政策依据、政策依据 税法规定：从事货物生产、批发或零售的企税法规定：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批业、企业性单位和个体经营者及以货物生产、批发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性发或零售为主并兼营非应税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货单位和个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合