15建造合同准则

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1、新会计准如此(rc)讲座王清刚ASBE No.15 建造合同(h tong)准如此5/31/20221第一页，共四十二页。本项(bn xin)准如此变化不大v两处细小变化v新准如此规定房地产开发商自建的商品房也可按本准如此核算。v资产减值准如此中没有规定建造合同减值的内容，在新准如此中增加(zngji)了建造合同减值准备的内容5/31/20222第二页，共四十二页。本项准如此本项准如此(rc)标准的目标标准的目标 v应当正确确定各项建造合同的会计核算对象v合同的合并与分立 v合理判断建造合同的结果能否可靠地估计(gj)v必须做好建造合同本钱核算的各项根底工作v必须准确计算合同本钱v真实、准确、

2、系统地核算和反映实施建造合同所发生的各项经济业务 5/31/20223第三页，共四十二页。1.建造(jinzo)合同的概念及分类v概念：为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途(yngt)等方面密切相关的数项资产而订立的合同。v如：房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机器设备等。v特征：v一般先有买主，后有标底即资产，资产造价一般在合中定明；v资产建设期长；资产体积大，造价高；v一般为不可取消的合同。5/31/20224第四页，共四十二页。v建造合同(h tong)的类型v固定造价型：按固定的合同价或固定单价确定工程价款v风险由建造承包方承担。v本钱加成合同:以合同允许或者

3、其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例建造或定额费用确定工程价款的建造合同。v风险由业主承担。1.建造合同(h tong)的概念及分类5/31/20225第五页，共四十二页。2.合同(h tong)分立与合同(h tong)合并v目的：确定建造合同的会计核算对象。v一般应以单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润(lrn)v同时具备如下条件，应予分立：v每项资产各有独立的建造方案；v每项资产单独谈判，并达成一致协议；v每项资产的本钱和收入可单独识别。5/31/20226第六页，共四十二页。2.合同(h tong)分立与合同(h tong)合并v目的：确定(qudng)

4、建造合同的会计核算对象。v一般应以单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润v同时满足如下条件，应予以合并：v该组合同按一揽子交易签订；v该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成局部；v该组合同同时或依次履行。5/31/20227第七页，共四十二页。3.合同收入(shur)和合同本钱的构成v合同收入v合同中规定的初始收入；v因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。v合同本钱：从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。v直接费用：人工(rngng)、材料、机械使用费和其它直接费。v间接费用：组织或管理生产活动发生的，类似工业企业的制

5、造费用。5/31/20228第八页，共四十二页。v合同本钱v与合同有关的零星(ln xn)收入，冲减合同本钱；v合同本钱不包括：v行政管理部门发生的管理费用；v 船舶等企业的销售费用；v财务费用；v因订立合同而发生的差旅费、投标费等，应直接计入当期管理费用。3.合同收入(shur)和合同本钱的构成5/31/20229第九页，共四十二页。4.合同(h tong)收入和合同(h tong)费用确实认v当年开工、当年完成：在完成时确认合同收入和合同费用。v跨会计年度交易(jioy)结果能够可靠地估计v完工百分比法确认收入和费用本钱加成合同 相关经济利益能够(nnggu)流入企业实际合同本钱能够清楚区

6、分且能可靠地计量5/31/202210第十页，共四十二页。4.合同(h tong)收入和合同(h tong)费用确实认v跨会计年度v如结果不能可靠估计：v合同本钱能够收回，等金额确认收入与费用v合同本钱不能收回，发生时确认为费用，不确认收入v对一项建造(jinzo)合同而言，如果合同预计总本钱大于合同总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。v 借：损失预计合同损失 贷：预计负债预计合同损失准备 5/31/202211第十一页，共四十二页。v4.合同收入和合同本钱确实认v完工百分比法的运用v当期确认合同收入合同预计(yj)总收入累计完工进度以前会计年度累计已确认的收入v当期确认合同毛利合同预计总

7、收入合同预计总本钱累计完工进度以前年度累计已确认毛利v当期确认合同本钱当期确认合同收入合同毛利以前年度预计损失准备v注意：以前年度开工，但在本年度完工的合同：v当期合同收入=合同实际总收入以前会计年度累计已确认的收入v当期合同毛利=合同实际总收入合同实际总本钱以前年度累计已确认的毛利5/31/202212第十二页，共四十二页。v4.合同收入和合同本钱确实认v合同变更而增加的收入确实认条件va.客户能够认可因变更而增加的收入vb.收入能够可靠地计量v因索赔款而形成的收入确实认条件va.根据谈判情况，预计(yj)对方能够同意这项索赔vb.对方同意承受的金额能够可靠地计量v因奖励而形成的收入确实认条

8、件va.根据目前合同完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够到达或超过既定的标准；vb.奖励金额能够可靠地计量。5/31/202213第十三页，共四十二页。5.账户(zhn h)设置和核算举例v工程施工(建筑安装企业使用)或生产本钱船舶等制造(zhzo)企业使用v核算实际发生的合同本钱和合同毛利v实际发生的合同本钱和确认的合同毛利记入借方，确认合同亏损记贷方，合同完成后，与工程结算对冲结平v工程结算v核算根据合同完工进度已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的价款。v是“工程施工或“生产本钱的备抵科目，已向客户开出工程价款结算帐单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程施工或“

9、生产本钱科目对冲后结平 5/31/202214第十四页，共四十二页。v特殊账户的理解：v “工程结算账户金额合同总收入v “工程施工账户：两个明细账：v工程施工实际本钱(bn qin)v工程施工毛 利v “工程施工账户金额=合同总收入v建造合同完工时，将两账户对冲：v 借：工程结算v 贷：工程施工5/31/202215第十五页，共四十二页。账户(zhn h)设置v合同预计损失v核算当期确认的合同预计损失。v当期确认的合同预计损失，记入本科目的借方，期末，将本科目的余额全部转入“本年利润科目，结转后，本科目应无余额。v预计损失准备v核算建造(jinzo)合同计提的损失准备v在建合同计提的损失准备

10、，记入贷方，完工后余额调整“营业本钱。5/31/202216第十六页，共四十二页。v账务处理程序：v记录实际本钱的发生：v 借：工程施工实际本钱v 贷：应付(yng f)工资、原材料等v 记录与客户的结算情况：v 借：应收账款 v贷：工程结算v收到结算款：借：银行存款 贷：应收账款v 确认合同收入和费用确实认与计量：v借：营业本钱v 工程施工毛利v 贷：营业收入5/31/202217第十七页，共四十二页。v某建筑(jinzh)公司与客户签订一项总金额为1520万的建造合同，工程于2001年7月3日开工，2003年7月完工。该项合同在2001年末预计总本钱为1200万元。2002年客户提出变更局

11、部设计，经双方协商，客户同意追加合同款80万元。2002年末，预计工程总本钱为1280万元。v假定该建造合同的结果能够可靠估计；v该公司采用累计实际发生的合同本钱占合同预计总本钱的比例确定完工进度。v其他资料如下表所示5/31/202218第十八页，共四十二页。2001年度2002年度2003年度累计实际发生成本2409601280已结算工程价款192800608实际收到价款1606408005/31/202219第十九页，共四十二页。1计算各年完工程度2001年完工程度=2401200=20%2002年完工程度=9601280=75%22001年度实际(shj)发生合同本钱借：工程施工实际本