第三章会计核算基础

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1、 第三章第三章 会计核算基础会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征第三节第三节 会计要素确认、计量及其要求会计要素确认、计量及其要求第四节第四节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制第一节第一节 会计假设会计假设 会计假设也称会计核算的基本前提，是指为了是为会计假设也称会计核算的基本前提，是指为了是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。所做的合理设定。会计主体假设会计

2、主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设 会计假设会计假设 一、会计主体假设一、会计主体假设 涵义涵义：会计主体是根据有关规定，会计工作为其会计主体是根据有关规定，会计工作为其服务的特定单位或组织。服务的特定单位或组织。 将特定的经济活动与该主体所有者及职工个人的将特定的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。经济活动区别开来。 将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别将该主体的经济活动与其他单位的经济活动区别开来，以便考核主体单位的经营成果。开来，以便考核主体单位的经营成果。 作用作用 意义：意义：为会计核算确定空间范围和责任要求，为为会

3、计核算确定空间范围和责任要求，为会计核算的其他规定提供基础。会计核算的其他规定提供基础。 法律主体与会计主体的区别法律主体与会计主体的区别 一般而言，法律主体必然是会计主体，但有些一般而言，法律主体必然是会计主体，但有些会计主体不一定是法律主体，例如某些企业集团。会计主体不一定是法律主体，例如某些企业集团。一、会计主体假设一、会计主体假设企业集团企业集团既是法律主体既是法律主体也是会计主体也是会计主体只是会计主体只是会计主体不是法律主体不是法律主体A A母公司母公司A3A3子公司子公司A2A2子公司子公司A1A1子公司子公司B B母公司母公司B3B3子公司子公司B2B2子公司子公司B1B1子公

4、司子公司二、持续经营假设二、持续经营假设 持续经营是指企业或会计主体的生产经营活持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将按既定的目标持续不断地经营下去。动将按既定的目标持续不断地经营下去。 明确了会计工作的时间范围。明确了会计工作的时间范围。 是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。摊销、固定资产折旧的计提等。 是是“会计分期会计分期”假设等的基础。假设等的基础。 涵义涵义 意义意义三、会计分期假设三、会计分期假设 会计分期是指把企业持续不断的生产经营活动会计分期是指把企业持续不断的生产经营活动按长短标准分割为均等的时间

5、间隔。按长短标准分割为均等的时间间隔。 涵义涵义 人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的人为的把持续经营过程划分为若干期间，目的是及时进行会计报告。是及时进行会计报告。 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期会计年度会计年度1月月1日日12月月31日日会计中期会计中期会计会计主体主体三、会计分期假设三、会计分期假设 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。算账和报账。 可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供可以分期

6、结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。会计信息。 为实行收付实现制和权责发生制原则、贯彻配为实行收付实现制和权责发生制原则、贯彻配比原则、划分收益性支出和资本性支出原则奠比原则、划分收益性支出和资本性支出原则奠定了基础。定了基础。 意义意义四、货币计量假设四、货币计量假设 货币计量是指企业在会计核算过程中以货币为货币计量是指企业在会计核算过程中以货币为计量单位，记录和反映企业的财务成果和会计主体计量单位，记录和反映企业的财务成果和会计主体的经营情况，并保持币值不变。的经营情况，并保持币值不变。 涵义涵义会计会计主体主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度月度季度季度半年

7、度半年度持续经营持续经营会计分期会计分期年度年度货币计量货币计量 采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。四、货币计量假设四、货币计量假设 可以克服实物计量单位的差异性和劳动计量单可以克服实物计量单位的差异性和劳动计量单位的复杂性，获得综合性的价值指标。位的复杂性，获得综合性的价值指标。以货币计量单位进行计量而得到的价值指标，具以货币计量单位进行计量而得到的价值指标，具有综合性和可比性的优点，实际使用比较广泛。有综合性和可比性的优点，实际使用比较广泛。 作用作用第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征 会计信息质量特征，是对企业财务报告中所提供会计信息质量特征，是对企业财务报

8、告中所提供的会计信息质量的基本要求，是会计信息所应具备的的会计信息质量的基本要求，是会计信息所应具备的基本特征。基本特征。可靠性可靠性 实质重于形式实质重于形式相关性相关性 重要性重要性可理解性可理解性 谨慎性谨慎性可比性可比性 及时性及时性 会计信息质量要求包括以下八项：会计信息质量要求包括以下八项：一、可靠性一、可靠性 可靠性也称客观性、真实性，是指企业会计核可靠性也称客观性、真实性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，保证会计算必须以实际发生的交易或事项为依据，保证会计信息真实可靠，内容完整。信息真实可靠，内容完整。 必须如实反映企业的财务状况、经营成果和现金必须如实反映企

9、业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确及资料可靠。流量，做到内容真实、数字准确及资料可靠。 会计人员在进行处理时，保持客观、公正的立场。会计人员在进行处理时，保持客观、公正的立场。 涵义涵义 会计信息的会计信息的可靠性程度取决于三个方面的因素：可靠性程度取决于三个方面的因素： 真实性真实性 、可核性、中立性。、可核性、中立性。 要求要求二、相关性二、相关性 企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，应企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，应充分考虑使用者的决策模式和信息需要。充分考虑使用者的决策模式和信息需要。 会计信息应在可靠性前提下，尽可能的做到相关会计信息应在可靠性前提

10、下，尽可能的做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。 会计信息的会计信息的相关性程度取决于两个方面的因素：相关性程度取决于两个方面的因素： 信息反馈价值、信息预测价值信息反馈价值、信息预测价值 要求要求 相关性也称有用性，是指企业会计信息与信息相关性也称有用性，是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。使用者的经济决策相关联。 涵义涵义三、可理解性三、可理解性 可理解性也称明晰性，是指企业提供的会计信可理解性也称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。 要做到

11、会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、要做到会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记的会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系登记的会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整。清楚、文字摘要完整。 在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、内容完在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、内容完整、数字准确。整、数字准确。 涵义涵义 要求要求四、可比性四、可比性 可比性是指会计核算必须符合国家的统一规定，可比性是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。提供相互可比的会计核算资料。 同一企业在不同时期的纵向可比同一企业在不同时期的纵向可比 不同企业在同一时期的横向可比不同企