财务会计投资2
《财务会计投资2》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计投资2（28页珍藏版）》请在文档大全上搜索。
1、1第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产一、确认一、确认1含义含义( (金融资产中金融资产中, ,除其他三类以外的资产除其他三类以外的资产) )2 确认取决于确认取决于管理层的意图管理层的意图二、核算二、核算v（一）可供出售金融资产成本的确定（一）可供出售金融资产成本的确定v初始成本：取得该金融资产的公允价值初始成本：取得该金融资产的公允价值与与相关交易费用之和相关交易费用之和v其中其中:应收项目应单独确认应收项目应单独确认vB/SB/S日日: :按公允价值计量按公允价值计量, ,但计入其他综合收益但计入其他综合收益v出现减值损失出现减值损失,要计提要计提v（二）账户的设置（二）账户的
2、设置v可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本v 利息调整利息调整v 公允价值变动公允价值变动v其他综合收益其他综合收益2（三）可供出售金融资产的核算v1可供出售金融资产债券投资的核算可供出售金融资产债券投资的核算v（1）可供出售债券）可供出售债券取得取得v借借 可供出售金融资产成本（面值）可供出售金融资产成本（面值）v 应收利息应收利息v 贷贷 银行存款银行存款v差额，借或贷差额，借或贷 “可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整”v（2）可供出售债券资产负债表日的账务处理）可供出售债券资产负债表日的账务处理v计息计息v借借 应收利息（面值应收利息（面值*票面利率）票面利率）v 贷贷
3、 投资收益（摊余成本投资收益（摊余成本*实际利率）实际利率）v差额，借或贷差额，借或贷 “可供出售金融资产利息调整可供出售金融资产利息调整”3vB/SB/S日公允价值变动日公允价值变动v公允价值高于账面价值公允价值高于账面价值v借借 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷贷 其他综合收益其他综合收益v公允价值低于账面价值公允价值低于账面价值v借借 其他综合收益其他综合收益v 贷贷 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v（3 3）出售）出售v借借 银行存款银行存款v或或 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 利息调整利息调整v 贷
4、贷 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本v 或或 公允价值变动公允价值变动v 利息调整利息调整v差额差额 借或贷借或贷 投资收益投资收益 v同时要将其他综合收益的余额转入投资收益同时要将其他综合收益的余额转入投资收益4v例例.07年年1月月1日以日以1028.244万元购入乙公司万元购入乙公司3年期的公司债年期的公司债券券,债券面值为债券面值为1000万元万元,票面利率为票面利率为4%,市场利率为市场利率为3%,利利息每年末支付息每年末支付,到期还本到期还本;划分为可供出售的金融资产划分为可供出售的金融资产.07年年12月月31日日,该债券市场价为该债券市场价为1000.094万元万元,假
5、定无其他税费假定无其他税费,则则v07年年1月月1日日v借借 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 1000v 利息调整利息调整 28.244v 贷贷 银行存款银行存款 1028.244v07年年12月月31日日v收到利息收到利息=1000=1000* * 4%=40v投资收益投资收益=1028.244*3%=30.85v摊销摊销=40- 30.85=9.155v年末摊余成本年末摊余成本= 1028.244-9.15=1019.094v公允价值变动公允价值变动=1000.094-1019.094=-19v借借 银行存款银行存款 40v 贷贷 投资收益投资收益 30.85v 可供出售金融资产
6、可供出售金融资产利息调整利息调整 9.15v借借 其他综合收益其他综合收益 19v 贷贷 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 19v假定假定08年年12月月31日日,该债券市场价为该债券市场价为990万元万元6v收到利息收到利息=1000=1000* * 4%=40v投资收益投资收益=1019.094*3%=30.57v摊销摊销=40- 30.57=9.43v摊销后账面价值摊销后账面价值= 1000.094-9.43=990.664v公允价值变动公允价值变动=990-990.664=-0.664v借借 银行存款银行存款 40v 贷贷 投资收益投资收益 30.57v 可供出
7、售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整 9.43v借借 其他综合收益其他综合收益 0.664v 贷可供出售金融资产贷可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 0.66472可供出售金融资产股票投资的核算可供出售金融资产股票投资的核算v（1）可供出售）可供出售股票股票( (持股比例在持股比例在20%20%以下可以划分以下可以划分) )v取得取得v借借 可供出售金融资产成本可供出售金融资产成本v 应收股利应收股利v 贷贷 银行存款银行存款v（2）收到现金股利）收到现金股利v借借 银行存款银行存款v 贷贷 应收股利（原来已确认的）应收股利（原来已确认的）v 投资收益投资收益8v（3 3）B/SB
8、/S日公允价值变动日公允价值变动v公允价值高于账面价值公允价值高于账面价值v借借 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷贷 其他综合收益其他综合收益v公允价值低于账面价值（一般的波动）公允价值低于账面价值（一般的波动）v借借 其他综合收益其他综合收益v 贷贷 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v（4 4）出售）出售v借借 银行存款银行存款 v 或或 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动v 贷贷 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本v 或或 公允价值变动公允价值变动v差额差额 借或贷借或贷 投资收益投资收益v同时同时, ,要把
9、其他综合收益的余额转入投资收益要把其他综合收益的余额转入投资收益v注意注意:可供出售金融资产出现减值时可供出售金融资产出现减值时, ,也要计提减值准备也要计提减值准备9第五节第五节 长期股权投资长期股权投资v为非合并形成的长期股权投资为非合并形成的长期股权投资v一长期股权投资入账价值一长期股权投资入账价值v1以现金购入以现金购入 v投资成本投资成本=股数股数*股价股价+相关费用相关费用-应收现金股利应收现金股利v2以发行权益性证券取得的以发行权益性证券取得的v3投资者投入投资者投入v二长期股权投资核算二长期股权投资核算v（一）核算方法（一）核算方法v 1两种方法：成本法、权益法两种方法：成本法
10、、权益法 v 2成本法成本法 p141v 3权益法：企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策权益法：企业对被投资单位的生产经营活动和重大决策具有共同控制或者可以施加重大影响的，一般具有共同控制或者可以施加重大影响的，一般20%-50% 1011v一般来说，持股比例在一般来说，持股比例在20%以下，交易性金融资产以下，交易性金融资产或可供出售的金融资产或可供出售的金融资产12（二）长期股权投资核算账户设置（二）长期股权投资核算账户设置v1成本法成本法 v长期股权投资长期股权投资成本成本v2权益法权益法v长期股权投资长期股权投资成本成本v 损益调整损益调整v 其他权益变动其他权益变动v 其他综合收
11、益其他综合收益v 13v（三）成本法核算要点三）成本法核算要点 v1取得或追加投资时取得或追加投资时v借借 长期股权投资长期股权投资成本成本v 应收股利应收股利v 贷贷 银行存款银行存款v 2收到被投资单位分得的现金股利或利润收到被投资单位分得的现金股利或利润v借借 应收股利（银行存款）应收股利（银行存款）v 贷贷 投资收益投资收益14v例例A公司公司1年年4月月1日购买日购买M公司公司60%的股权，投资成本为的股权，投资成本为200万元，万元，4月月15日日M公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利80万元；万元； M公司公司1年度盈利年度盈利120万元，万元， 2年年4月月15日宣告发放现
