营改增相关政策及取得发票种类和要求.

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1、营 业 税 改 征 增 值 税 财税【2016】36、43、47号文 国家税务总局公告2016年第13、14、15、16、17、19、23、30号公告 国发【2016】26号文 税总函【2016】190号文 关于发布河北省国家税务局关于全面推开营改增有关政策问题的解答的通知之（一、二、三、四）主 要 政 策 依 据 1.营业税改征增值税政策要点 3.营业税改征增值税后发票归类 2.营业税改征增值税特殊规定目录CATALOGUE营业税改征增值税政策要点 关于纳税人： 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营

2、并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。具体登记办法由国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。营改增要点政策解读营改增要点政策解读征税对象销售货物销售服务资产有形资产无形资产动产不动产交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务金融服务：(a) 贷款服务指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动，贷款服务包括占用、拆借资金的利息收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、 资金占用费、补偿金）收入、信用卡透支

3、利息收入买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入、融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。(b) 直接收费金融服务是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。(c) 保险服务人身与财产保险服务。(d) 金融商品转让指转让外汇、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品指包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。 下列非经营活动不属于增值税征税范围

4、： （1）行政单位收取的同时满足相关条件的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。 （3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。 （4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目

5、的固定资产、无形资产、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 （6）购进的旅

6、客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 （2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 关于税率和征收率： 增值税税率：（原税率为17%、11%和零税率三档） （1）纳税人发生应税行为，除本条第（2）项、第（3）项、第（4）项规定外，税率为6。 （2）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率

7、为11%。 （3）提供有形动产租赁服务，税率为17%。 （4）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。 增值税征收率为3%，财政部和国家税务总局另有规定除外。营改增要点政策解读营改增要点政策解读征税对象销售货物销售服务资产有形资产无形资产动产不动产交通运输服务邮政服务电信服务建筑服务金融服务现代服务生活服务11%11%11%11%11%11%6%6%11%11%17%17%11%11%6%6%6%6%6%6%6%6% 关于销售额： 销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。 价外费用，是指价外收取的各

8、种性质的收费，但不包括以下项目： （1）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。 （2）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 关于纳税义务发生的时间： 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （1）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。营改增要点

9、政策解读营改增要点政策解读 （2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （4）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 关于纳税地点： （1）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直

10、辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。 （2）非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 （3）其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。 （4）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 关于不征税项目： 1.存款利息。 2.被保险人获得的保险赔付。 3.房地产主管部

11、门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。 4.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。营改增要点政策解读营改增要点政策解读 关于征收管理： 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。 纳税人发生适用零税率的应税行为，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发