第4章 租赁会计

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1、1第四章第四章 租赁会计租赁会计n第一节第一节 租赁业务概述租赁业务概述n第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计n第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计n第四节第四节 售后租回会计售后租回会计2第一节第一节 租赁业务概述租赁业务概述n租赁的定义租赁的定义租赁是出租人与承租人之间以合同的形式规定租赁是出租人与承租人之间以合同的形式规定双方的权利和义务，由承租人向出租人租用可双方的权利和义务，由承租人向出租人租用可在特定时间内使用的特定资产，并支付租金的在特定时间内使用的特定资产，并支付租金的行为过程。行为过程。 企业会计准则企业会计准则租赁租赁，对租赁所下的定，对租赁所下的定义为：租赁，指在约定

2、的期间内，出租人将资义为：租赁，指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的产使用权让与承租人以获取租金的协议协议。3n租赁的分类租赁的分类按与资产所有权有关的风险和报酬是否转移给承租人为按与资产所有权有关的风险和报酬是否转移给承租人为标准，分为融资租赁和经营租赁标准，分为融资租赁和经营租赁u风险指：由于经营情况变化造成相关收益风险指：由于经营情况变化造成相关收益 变动，以及由于资产闲变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失置、技术陈旧等造成的损失u报酬指：在资产使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资报酬指：在资产使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置

3、资产所实现的收益等。产增值，以及处置资产所实现的收益等。按出租人取得租赁物的来源和方式为标准，可将租赁分按出租人取得租赁物的来源和方式为标准，可将租赁分为直接融资租赁、售后回租租赁、杠杆租赁、转租租赁、为直接融资租赁、售后回租租赁、杠杆租赁、转租租赁、委托租赁委托租赁 u直接租赁：购置租赁资产所需资金全部由出租人垫付直接租赁：购置租赁资产所需资金全部由出租人垫付u售后回租：承租者出售资产给出租方，再租回售后回租：承租者出售资产给出租方，再租回u 杠杆租赁：出租人主要依靠第三者提供的资金制造或购置资杠杆租赁：出租人主要依靠第三者提供的资金制造或购置资产以供出租，本身出资仅占产以供出租，本身出资仅

4、占20-30u转租：出租方从另一家租赁公司或制造商处租入资产再出租，转租：出租方从另一家租赁公司或制造商处租入资产再出租，至少三个当事人，一份购销合同，二份租赁合同，租来时是至少三个当事人，一份购销合同，二份租赁合同，租来时是经营租赁，转租出去也是经营租赁；租来时是融资租赁，转经营租赁，转租出去也是经营租赁；租来时是融资租赁，转租出去时可以是融资租赁或经营租赁。租出去时可以是融资租赁或经营租赁。u委托租赁：出租方受他方委托，选择承租方和代办租赁手续，委托租赁：出租方受他方委托，选择承租方和代办租赁手续，只收手续费。只收手续费。 4n融资租赁的确认标准：融资租赁的确认标准：租赁期界满时，租赁资产

5、所有权转移给承租人。租赁期界满时，租赁资产所有权转移给承租人。u租赁期：指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。合同租赁期：指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：签订后一般不可撤销，但下列情况除外：p经出租人同意经出租人同意p承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同p承租人支付一笔足够大的额外款项承租人支付一笔足够大的额外款项p发生某些很少会出现的或有事项发生某些很少会出现的或有事项u租赁开始时就可以合理确定会续租，不论是否再支付租租赁开始时就可以合理确定会续租，不论是否再支付租金，续租期也包

6、括在租赁期内。金，续租期也包括在租赁期内。5承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价购价预预计远低于行使选择权时租赁资产计远低于行使选择权时租赁资产公允市价公允市价（5%），），因而在因而在租赁开始日租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。这种选择权。u租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就重要租赁租赁开始日：指租赁协议日与租赁各方就重要租赁条款作出承诺日中较早者。条款作出承诺日中较早者。u补例补例1：2007.3.1出租人与承租人签订租赁合同，出租人与承租人签订租赁合同，规定：租赁期限规定：租赁期限3年，租赁结束时，

7、承租人有权以年，租赁结束时，承租人有权以21000元的价格购买该项租赁资产；签合同时，经元的价格购买该项租赁资产；签合同时，经专家估计后认为，该项租赁资产在租赁期届满时的专家估计后认为，该项租赁资产在租赁期届满时的公允价值为公允价值为630000元。购买价格占公允价值的比元。购买价格占公允价值的比例为例为3.33，低于，低于5。不发生意外时承租人会到。不发生意外时承租人会到期购买该资产，可在租赁开始时判断为融资租赁。期购买该资产，可在租赁开始时判断为融资租赁。6即使资产的所有权不转移，但租赁期不少于租赁资产即使资产的所有权不转移，但租赁期不少于租赁资产尚可使用年限的尚可使用年限的75%，如果租

8、赁资产在开始租赁前已，如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分（75），则该项标准不适用；），则该项标准不适用；u补例补例2：2007.1.1，一项租赁，租赁期，一项租赁，租赁期6年，全新时使年，全新时使用年限是用年限是10年，到年，到2007.1.1时已使用时已使用3年，租赁期占年，租赁期占尚可使用年限的尚可使用年限的85.71，认定为融资租赁。，认定为融资租赁。u若租期若租期2年，则占比为年，则占比为28.57（2/7），为经营租赁。），为经营租赁。u若在若在2007.1.1时已使用时已使用8年，租赁期为年，租赁期为2

9、年，占比年，占比100（2/2），但租赁开始日已使用年限占全新时年限的），但租赁开始日已使用年限占全新时年限的80（8/10），视为经营租赁。），视为经营租赁。7租赁开始日承租人支付的最低租赁付款额现值，租赁开始日承租人支付的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（占几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（占90）；租赁开始日出租人的最低租赁收款额现值，）；租赁开始日出租人的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁日租赁资产公允价值；如果租赁几乎相当于租赁日租赁资产公允价值；如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分

10、，则该项标准不适用；可使用年限的大部分，则该项标准不适用；租赁资产性质特殊租赁资产性质特殊,如果不作重新改制如果不作重新改制,只有承租只有承租人才能使用人才能使用8n相关概念相关概念最低租赁付款额最低租赁付款额租赁期内应支付或者可能被要求支付的各种款项租赁期内应支付或者可能被要求支付的各种款项( (不包括不包括或有租金或有租金和和履约成本履约成本) )+ +承租人或者与其有关的第三方承租人或者与其有关的第三方担保的资产余值担保的资产余值+ +购买价款（购买价款（承租人有购买选择权，且在租赁开始日就可以合理确定承租人有购买选择权，且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权）承租人将会行

11、使这种选择权）u或有租金：指金额不固定，以时间长短以外的其他因素如销售量、使或有租金：指金额不固定，以时间长短以外的其他因素如销售量、使用量、物价指数等为依据计算的租金。用量、物价指数等为依据计算的租金。u履约成本：指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨履约成本：指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。 u资产余值：指在租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产的公允价值。资产余值：指在租赁开始日估计租赁期届满时租赁资产的公允价值。u担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的担保