第11章营业收入与费用
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1、上海财经大学上海财经大学 浙江学院浙江学院REVENUE AND EXPENSESChapter 11营业收入营业收入 与费用与费用11中中 Intermediate Accounting 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 理解收入、收益等基本概念理解收入、收益等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 重点重点 商
2、品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同收入的确认等。收入的确认等。 难点难点 商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的商品销售收入条件的理解与运用；建造合同收入的确认等。确认等。教学重点与难点教学重点与难点一、收入一、收入（一）收入的概述（一）收入的概述 1.收入的界定收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务
3、收入和让我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件 才能加以确认。才能加以确认。2.收入与收益的辨析收入与收益的辨析 收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。 收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，用划分为已消失和未消失部分，前者即与
4、当期的收入相配比，而后者留在账上。而后者留在账上。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润（二）收入的确认（二）收入的确认1.销售商品收入的确认标准（销售商品收入的确认标准（同时满足同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相
5、关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。2.提供劳务收入的确认标准（提供劳务收入的确认标准（同时满足同时满足）：）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应采用完工百分比法确认收入：采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业；相
6、关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分 但不能够单独计量的，应将其但不能够单独计量的，应将其全部全部作为销售商品处理。作为销售商品处理。3.让渡资产使用权收入的确认标准让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括：其
7、收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 11 收入、费用和利润收入、费用和利润4.建造合同收入的确认标准建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。赔、奖励等形成的收入。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。本章不作详细讲解。（三）收入的会计处理（三）收入的会计处理 1.收入的一般核算收入的一般核算 1
8、1 收入、费用和利润收入、费用和利润确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 11 收入、费用和利润收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入不符合收入确认条款的确认条款的情况下的处理情况下的处理（如购货方资（如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题）在问题） 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品 借：应收账款借：应收账款应收销项税额应
9、收销项税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）当购货方当购货方条件好转时条件好转时 借：应收账款借：应收账款XX企业企业 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：发出商品贷：发出商品3.销售退回的会计处理销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发发出出商品商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成
10、本。入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 11 收入、费用和利润收入、费用和利润 11 收入、费用和利润收入、费用和利润销销 售售 退退 回回发生在资产发生在资产负债表日至负债表日至财务报告批财务报告批
11、准日之间，准日之间，应冲减报告应冲减报告年度的收入、年度的收入、成本和税金成本和税金 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 借：库存商品借：库存商品 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 发生在其他时发生在其他时间，不论是间，不论是当年销售的，当年销售的，还是以前年还是以前年度销售的，冲度销售的，冲减退回当期减退回当期的销售收
