第五章 制造企业主要经济业务的核算

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1、第五章制造企业主要经济业务第五章制造企业主要经济业务的核算的核算第一节企业资金筹集业务的核算第二节供应过程业务的核算第三节生产过程业务的核算第四节销售过程业务的核算第五节利润形成与分配业务的核算 制造业企业的生产经营活动是以产品为中心进行的。是一个“投入变换产出”的过程。 生产经营过程： 供应过程生产过程销售过程 主要经济业务内容包括：（1）资金筹集业务；（2）供应过程业务（3）生产过程业务；（4）销售过程业务（5）财务成果形成与分配业务。 制造业概述 第一节第一节 企业筹集资金企业筹集资金 业务的核算业务的核算 企业资金的来源渠道主要有两个方面： 一是投资人投入的资金，二是向银行及其他金融机

2、构借入的资金。因而，形成所有者权益资金业务核算和负债资金业务核算。 资资金金投入资金投入资金借入资金借入资金权益资金权益资金负债资金负债资金 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 （1）所有者投入的资本包括实收资本（股本）和资本公积； （2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益的会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本与向所有者分配利润无关的利得或者损失； （3）留存收益是企业在经营过程中形成的，包括盈余公积和未分配利润。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资

3、本业务的核算 1实收资本的含义实收资本的含义 实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金。 包括货币资金、实物和无形资产等 。 2实收资本的分类实收资本的分类投资主体不同投资主体不同国家投资国家投资法人投资法人投资个人投资个人投资外商投资外商投资货币投资货币投资实物投资实物投资无形资产投资无形资产投资有价证券投资有价证券投资投入资本的投入资本的物质形态物质形态 3实收资本的计价实收资本的计价 （1）以货币出资的计价）以货币出资的计价 我国企业投资者一般以人民币出资，企我国企业投资者一般以人民币出资，企业可于收

4、到时按业可于收到时按实际收款额实际收款额作为投入资作为投入资本入账。本入账。 （2）以非货币资产出资的计价）以非货币资产出资的计价 投资者以房屋、建筑物、机器设备等固投资者以房屋、建筑物、机器设备等固定资产、原材料和无形资产等出资的，定资产、原材料和无形资产等出资的，应当按照投资合同或协议约定的价值确应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除定，但合同或协议约定价值不公允的除外。外。 4设置的账户设置的账户 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 实收资本的减少（减资）实收资本的减少（减资） 实收资本的增加（投入）实收资本的增加（投入） 期末余额：实收

5、资本的实有数额期末余额：实收资本的实有数额 该账户企业按投资人、投资单位设置明细分类账。该账户企业按投资人、投资单位设置明细分类账。 【例例5-1】远大公司收到国家投入的流动资金500 000元，款项已存入银行。 借：银行存款 500 000 贷：实收资本 500 000 【例例5-2】远大公司收到A公司投入一台设备，投出单位账面原值60 000元，双方协商确认价值为55 000元，该设备已投入使用。 借：固定资产 55 000 贷：实收资本 55 000 【例例5-3】远大公司接受B公司投入的商标权，经专家评估确认价值为90 000元。 借：无形资产 90 000 贷：实收资本 90 000

6、 【例例5-4】A股份有限公司发行普通股1 000 000股，每股面值1元，每股发行价格1元。假定股票发行成功，股款1 000 000元已全部收到存入银行。 借：银行存款 1 000 000 贷：股本 1 000 000 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1资本公积的含义 资本公积是所有者权益的组成部分，是指投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且在金额上超过法定资本部分的资本或者资产，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积从其实质上看是一种准资本资本公积从其实质上看是一种准资本。 2资本公积的来源 （1）资本（或股本）溢价 （2）直接计入所有者权益的利得和

7、损失 3资本公积的用途 主要用途是可以依法用于转增资本（按所有者原有投资比例增加投资人的实收资本 ），而不得作为投资利润或股利进行分配。 4设置的账户 借方 资本公积资本公积 贷方期初余额期初余额 资本公积的减少（使用）资本公积的减少（使用） 资本公积的增加（取得）资本公积的增加（取得） 期末余额：资本公积的结存期末余额：资本公积的结存 数额数额 设置设置“资本溢价资本溢价”或或“股本溢价股本溢价”、“其他资本公积其他资本公积”等明细分等明细分类账。类账。 5资本公积的会计处理 【例例5-5】远大公司收到D投资者投入企业的货币资金550 000元，款项已存入银行，其中，500 000元属于注册

8、资本，50 000元属于资本溢价。 借：银行存款 550 000 贷：实收资本 500 000 资本公积 50 000 【例例5-6】W股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假如股款已存入银行。 W公司收到委托单位发来的现金=1 000 000股1.2元/股（13%）= 1 164 000元 股本=1 000 000股1元/股=1 000 000元 二者差为发行溢价= 1 164 000 -1 000 000= 164 00（元） 借：银行存款 1 164 000 贷

9、：股本 1 000 000 资本公积股本溢价 164 000 【例例5-7】远大公司经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转增资本。 借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 00025%25%25%25%超出注册资超出注册资本的部分为本的部分为资本公积资本公积 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 企业在生产经营过程中，由于周转资金不足，向银行或其他金融机构借入款项而筹集到的资金形成企业的负债。 负债按其偿还期限的长短可以分为流动负债和非流动负债。 作为债务人应该按照贷款合同的规定，按期支付利息，到期归还本金。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的

10、核算 1短期借款的含义短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足日常生产经营活动对资金的需求，而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种临时性借款。 短期借款应当按照借款本金和确定的银行借款利率按期计提利息，计入当期损益。 2设置的账户设置的账户 （1）“短期借款”账户 借方 短期借款短期借款 贷方期初余额期初余额短期借款的减少（偿还短期借款的减少（偿还） 短期借款的增加（取得短期借款的增加（取得） 期末余额：尚未归还的短期借款期末余额：尚未归还的短期借款该账户企业应按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。该账户企业应按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。 （2）“财务费用”账户

11、 借方 财务费用财务费用 贷方发生的费用：发生的费用： 利息支出利息支出 手续费用手续费用 汇兑损益汇兑损益 利息收入利息收入期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户户 该账户应按照费用项目设置明细分类账该账户应按照费用项目设置明细分类账。 (3) “应付利息”账户 借方 应付利息应付利息 贷方期初余额期初余额 计算应付的利息计算应付的利息 实际支付的利息实际支付的利息 期末余额：应付未付的利息期末余额：应付未付的利息 该账户企业应当按照存款人或债权人设置明细分类账。该账户企业应当按照存款人或债权人设置明细分类账。 3短期借款的会计处理短期借款的会计处理 【例例5-8】远大公司由于生产经营临