第四章 资产类会计账户的处理.

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1、第四章 资产类会计账户处理 一、资产概述二、资产类会计账户处理 一资产概述 1.含义： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产具有以下特征： （1）资产是由企业过去企业过去的交易或者事项形成的； （2）资产是企业拥有或者控制拥有或者控制的资源； （3）资产预期会给企业带来经济利益带来经济利益。 2资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入很可能流入企业；企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计可靠地计量。量。 3资产的分类 资产按流动性流动性进行分类

2、，可以分为流动流动资产和非流动资产。资产和非流动资产。 流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一一年内（含一年）年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 非流动资产非流动资产是指流动资产以外的资产。 流动资产流动资产 长期投资长期投资 资产资产 固定资产固定资产 非流动资产非流动资产 无形资产无形资产 其他资产其他资产 二、资产类会计账户处理（一）库存现金和银行存款主要账户设置主要账户设置企业减少的库存现金借贷企业增加的库存现金余额：企业

3、实际持有的库存现金余额余额：企业实际持有的库存现金余额库存现金库存现金该账户应按照币种分别设置该账户应按照币种分别设置“现金日记账现金日记账”，进行，进行明细核算。明细核算。 企业减少的银行存款借贷企业增加的银行存款余额：企业存在银行或其他金融机构的各种款项余额银行存款银行存款该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种类分别该账户应按照开户银行和其他金融机构及存款种类分别设置设置“银行存款日记账银行存款日记账”，进行明细核算。，进行明细核算。注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账用证保证金

4、存款、存出投资款、外埠存款等，不在本账户核算，通过户核算，通过“其他货币资金其他货币资金”核算。核算。 提现提现 借：库存现金借：库存现金 贷：银行存款贷：银行存款存现存现 借：银行存款借：银行存款 贷：库存现金贷：库存现金 （二）存货 企业在日常活动中持有的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括库存的、加工中的、在途的各类材料、商品、在成品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等 1、原材料 （1）账户： “原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件

5、）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。 借方借方 原材料原材料 贷方贷方期初余额：期初余额： 上期末库存材料的上期末库存材料的实际成本实际成本 本期验收入库的材料的实际成本期验收入库的材料的实际成本本 本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本 期末余额：期末余额： 本期末库存材料的实际成本期末库存材料的实际成本本 原材料的实际成本计算11买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理入库前的挑选整理费费有关税金（有关税金（关税关税等）等）注意：注意：采购过程中发生的采购过程中发生的增值税增值税不计入采购成本。不计入采购成本。 2.购买原材料的账务处

6、理（1）企业购入材料，款已付借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （2）企业购入材料，款未付a.购入时 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：应付账款 b.企业支付货款借：应付账款 贷：银行存款 例： 2013年3月5日，企业购入一批材料，买价50000元，另发生运杂费2000元，材料已入库，款项未付。3月20日，企业以银行存款支付上述货款。3.发出原材料的账务处理（生产） 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 例：甲公司生产车间领用A材料30 000元，车间管理部门领用A材料10 000元，企业行政管理部门领用A材料2 000元。请写出正确的会计分录 （

7、二）“在途物资” “在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方期初余额：期初余额： 上期末尚未到达企业或尚未验收入上期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本库的在途材料的实际成本 外购材料的实际成本（包括买价外购材料的实际成本（包括买价和采购费用）和采购费用） 验收入库的材料的实际成本验收入库的材料的实际成本 期末余额：期末余额： 本期末尚未到达企业或尚未验收入本期末尚未到达企业或尚未验收入库的在途材料的实际成本库的在途材

8、料的实际成本 例：某企业例：某企业6月月1日从华美公司购入原材料一批，日从华美公司购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为取得增值税专用发票上注明的原材料价款为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，发票等结算凭元，发票等结算凭证已经收到，但材料尚未运到（价款尚未支付）。证已经收到，但材料尚未运到（价款尚未支付）。 结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库结算凭证等单据已到，存货尚未验收入库企业收到发票等结算凭证时应做会计分录：企业收到发票等结算凭证时应做会计分录：上述材料到达验收入库时应做会计分录：上述材料到达验收入库时应做会计分录：（三）固定资产 1、固定资产的概念

9、与特征 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 固定资产同时具有以下特征： （1）属于一种有形资产； （2）为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有； （3）使用寿命超过一个会计年度。 2、账户、账户 只讲购买方式取得的固定资产的核算，以只讲购买方式取得的固定资产的核算，以机器设备为例，分别需要安装和不需要安机器设备为例，分别需要安装和不需要安装两种情况装两种情况 （1）“在建工程在建工程”账户账户 用于核算固定资产在建造过程和安装用于核算固定资产在建造过程和安装过程中所发生的实际成本的账户。过程中所发生的实际成本的账户。 入账价值：

10、工程的实际成本入账价值：工程的实际成本 在建工程在建工程 发生各项发生各项实际成本实际成本支支出时，包括出时，包括买价、增值买价、增值税、运杂费、包装费、税、运杂费、包装费、保险费、安装费、试车保险费、安装费、试车调试费调试费 结转结转已竣工验收已竣工验收正式正式投入使用的固定资产的投入使用的固定资产的实际成本实际成本 余额：尚未竣工验收投余额：尚未竣工验收投入使用的工程的成本入使用的工程的成本（2）“固定资产固定资产”账户账户 用来核算企业所实际拥有的固定资产用来核算企业所实际拥有的固定资产的实际成本的实际成本 入账价值：固定资产的实际成本入账价值：固定资产的实际成本固定资产固定资产 固定资

11、产进入企业时固定资产进入企业时 固定资产退出企业时固定资产退出企业时 （实际成本）（实际成本） （实际成本）（实际成本）余额：期末实际拥有余额：期末实际拥有的固定资产的实际成本的固定资产的实际成本 例：企业购入例：企业购入不需安装不需安装的设备一台，买价的设备一台，买价20000元，增值税元，增值税3400元，包装费等杂费支元，包装费等杂费支出出800元，全部款项已用银行存款支付元，全部款项已用银行存款支付. 这是一笔现购不需安装的设备业务这是一笔现购不需安装的设备业务 借：固定资产借：固定资产 20800 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 3400 贷：银行存款贷：