第8章外币交易与外币报表折算

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1、2022-5-311第一节第一节 外币业务概述外币业务概述金融学上外币与外汇 外币 是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。 外汇 IMF的定义 是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。2022-5-312金融学上外币与外汇金融学上外币与外汇外汇 我国外汇管理暂行规定 外汇的定义 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 具体包括： 外国货币，包括纸币、铸币 外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资金2022-5

2、-313会计学上外币 记账本位币以外的货币记账本位币与列报货币 记账本位币 概念 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。2022-5-314 境内经营选定记账本位币应当考虑的因素 该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币2022-5-315 境外经营记账本位币的确定 境外经营的含义（两点） 是指企业在

3、境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的2022-5-316 境外经营记账本位币的确定 境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务2022-5-317 记账本位币的变更 企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 企业因经营所处的主要经济环境发生重

4、大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币2022-5-318 列报货币 是指企业编制财务报表时所采用的货币 记账本位币与列报货币的关系 同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币2022-5-319外币兑换（conversion of foreign currency） 指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币 ，或将不同外币进行的互换。外币折算（translation of foreign currency） 是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另外

5、一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账本位币的等值。2022-5-3110外币业务的类型 外币交易 是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括 买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 外币的兑换 外币资本的投资 外币财务报表的折算 是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种货币来表述。2022-5-3111 外汇汇率 汇率标价方法 直接标价法（应付标价法） 外国货币的数额固定不变，汇率的涨跌都以相对的本国货币数额的变动表示。2022-5-3112 间接标价法（应收标价法） 以一定单位的本国货币为标准，折合成

6、若干单位的外币来表示汇率。 英国 美国（1978.9.1）2022-5-3113外汇汇率 汇率的类别 固定汇率和浮动汇率 银行挂牌汇率和外汇市场汇率2022-5-3114 外汇汇率 即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率 基本汇率和套算汇率2022-5-3115汇兑损益 概念 是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。2022-5-3116 产生汇兑损益的情形 外币存款的使用 债权债务的结算 货

7、币兑换 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币财务报表折算2022-5-3117 汇兑损益的种类 按业务归属划分 外币交易损益 报表折算损益 按本期实现与否划分 已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益2022-5-3118 汇兑损益的确认 两种观点 只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益 所有的汇兑损益全部计入当期损益2022-5-3119 我国会计准则对汇兑损益的处理原则 外币货币性项目 采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。 以历史成本计量的外币非货币性项目 采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

8、 企业收到投资者以外币投入的资本 采用交易发生日即期汇率折算 编制合并财务报表 在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示2022-5-3120外币交易的初始确认原则 采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额 也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算2022-5-3121外币采购业务的账务处理 借：原材料 等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款外币 等2022-5-3122外币销售业务的账务处理借：应收账款外币 等 贷：主营业务收入2022-5-3123外币兑换成人民币的账务处理 借：银行存款人民币 （外币买入价） 财务费用汇兑差额 （

9、差额） 贷：银行存款外币（外币即期汇率） 2022-5-3124人民币兑换成外币的账务处理借：银行存款外币（外币即期汇率） 财务费用汇兑差额 （差额） 贷：银行存款人民币（外币卖出价） 2022-5-3125外币借款业务的账务处理 借款时 借：银行存款外币 （外币即期汇率） 贷：短期借款外币（外币即期汇率） 长期借款外币 （外币即期汇率） 计息时 借：财务费用利息支出 贷：应付利息外币 2022-5-3126外币借款业务的账务处理 资产负债表日 借：财务费用汇兑差额 贷：短期借款外币（外币汇率差） 长期借款外币 （外币汇率差）或反过来2022-5-3127期末调整或结算时的账务处理 区分货币性