第3章 金融资产-持有至到期投资

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1、1学习目标学习目标: :（1）了解持有至到期投资的含义；（2）理解持有至到期投资初始计量的规定；（3）理解持有至到期投资后续计量的规定；（4）掌握持有至到期投资的会计处理方法；第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资2 股票、债权及衍生工具投资的分类：股票、债权及衍生工具投资的分类：对子公司、联营企业、合营企业的投资无活跃市场的股票投资无活跃市场的债权投资长期股权投资长期股权投资贷款和应收款项有活跃市场的非第一类投资依管理者意图交易性金融资产可供出售金融资产特定条件下可以转化一般两个完整的会计年度后方可转回一定是债权投资不能与其他任何金融资产互相转化3一、概述一、概述1、含义：持有至到期投资

2、是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图明确意图和能力能力持有至到期的非衍生金融资产。通常为债权性投资，如企业购买的国债、企业债券、金融债券等。2、特征： 到期日固定、回收金额固定或可确定； 有明确意图持有至到期； 有能力持有至到期；指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期4 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。 3、到期前处置或重分类对所持有剩余金融资产的影响54、持有至到期投资的计量初始计量：公允价值和相关交易费用之和支付的已到付息期但尚未领取的利息：应收利息实际利率(复利)：将未来现金流量折现为当前账面价值的

3、利率持有期间的利息收入：计入投资收益后续计量：摊余成本 实际利率法 处置时：所得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额计入 当期损益债券发行方式：平价、溢价、折价原则：采用原则：采用实际利率实际利率法法，按，按摊余成本摊余成本对持对持有至到期投资进行后有至到期投资进行后续计量续计量6实际利率v实际利率：将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的预期存续期间或适用的更短期间更短期间内的未来现金流量未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值当前账面价值所使用的利率。实际利率应当在取得持有至到实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间期投资时确定，并在相

4、关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变或适用的更短期间内保持不变。v实际利率法：按照金融资产或负债的实际利率来计算摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。v实际利率法下，每期的投资收益是由实际利率与当期期初的摊余成本来决定的。7摊余成本 金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期 日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付

5、息债券面值票面利率）-减值准备8（一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（摊余成本实际利率即利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）9 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）（三）持有

6、至到期投资的转换（三）持有至到期投资的转换 （四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资 借：银行存款等 贷：持有至到期投资（账面价值） 投资收益（差额，也可能在借方）10例3-3 2010年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回(企业确定为持有至到期投资)。(不考虑所得税、减值损失等因素 ) 要求：作出XYZ公司的相关会

7、计处理。11t（年）1000A = 1 250*4.72% = 5912500123451000)1 (125059)1 (59)1 (59)1 (591595432rrrrr假设实际利率为假设实际利率为r，则：，则：12年份年份期初摊余成期初摊余成本本(a)实际利息收实际利息收入入(b=a*10%)现金流入现金流入(c)期末摊余成本期末摊余成本(d=a+b-c)2010100010059104120111041104591086201210861095911362013113611459119120141191 118(考虑尾差)1309013例3-3（会计处理）（1）2010.1.1取得

8、借：持有至到期投资成本 1 250 贷：银行存款 1 000 持有至到期投资利息调整 250（2）2010.12.31确认利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 4141 贷：投资收益 100100 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 14例3-3（会计处理）（3）2011.12.31确认利息收入、收到票面利息 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 4545 贷：投资收益 104104 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 （4）2012年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 5050 贷：投资收益

9、109109 借：银行存款 59 贷：应收利息 5915例3-3（会计处理）（5）2013年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 54 贷：投资收益 113 借：银行存款 59 贷：应收利息 59（6）2014年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息、本金等 借：应收利息 59 持有至到期投资利息调整 59 贷：投资收益 118 借：银行存款 59 贷：应收利息 59 借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资成本 1 25016例3-4 20*7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投

10、资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日决定对外出售该持有至到期投资的10%，收到价款1 200 000元。4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元。4月23日，乙公司将债券全部出售，收取价款11 800 000元。 要求：作出乙公司的相关会计处理。17例3-4（会计处理）2007.4.12007.4.1出售债券投资的出售债券投资的10%10%，收取价款，收取价款120120万万（1）借：银行存款 120万 贷：持有至到期投资成本 100万 投资收益 20万（2）借：可供出售金融资产成本 1080万 贷：持有至到期投资成本 900万 资本公积其他资本公积 180万2007.4.232007.4.23出售余下出售余下90%90%债券投资，收取价款债券投资，收取价款11801180万万（1）借：银行存款 1180万 贷：可供出售金融资产成本 1080万 投资收益 100万（2）借：资本公积其他资本公积 180万 贷：投资收益 180万