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1、第第2 2章章 纳税基础纳税基础 引引 言言 税收是维系一个民族命运的大血脉。税收是维系一个民族命运的大血脉。 卡尔卡尔马克思马克思 税收是我们为文明社会支付的对价。税收是我们为文明社会支付的对价。 贾斯汀斯贾斯汀斯奥利维尔奥利维尔温德尔温德尔霍尔姆斯霍尔姆斯 现代税收体系是在崇高的原则和实用主义政现代税收体系是在崇高的原则和实用主义政治之间的一种不那么令人舒服的折中方法。治之间的一种不那么令人舒服的折中方法。 保罗保罗萨缪尔森萨缪尔森第第2章章 纳税基础纳税基础2.1 税收概述税收概述2.2 税收实体法及其构成要素税收实体法及其构成要素2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.4 纳税人的权利与义
2、务纳税人的权利与义务2.1 2.1 税收概述税收概述2.1.1 税收的产生税收的产生 税收产生的条件税收产生的条件一是国家的产生一是国家的产生和存在和存在二是私有财产制二是私有财产制度的存在和发展度的存在和发展2.1 税收概述税收概述2.1.2 税收的特征税收的特征 强制性：强制性：任何社会制度下的税收，都是国家任何社会制度下的税收，都是国家凭借政治权力，通过税法所进行的强制征收。凭借政治权力，通过税法所进行的强制征收。无偿性：无偿性：税收是国家对纳税人的无偿征收。税收是国家对纳税人的无偿征收。固定性：固定性：税收是以法律形式存在的。税收是以法律形式存在的。2.2 税收实体法及构成要素税收实体
3、法及构成要素2.2.1 纳税权利义务人纳税权利义务人 1.负税人。负税人。即最终承担税收负担的人。即最终承担税收负担的人。 2. 代扣（收、付）代缴义务人代扣（收、付）代缴义务人，亦称扣缴义务，亦称扣缴义务人。根据税法规定，扣缴义务人有义务从其持有人。根据税法规定，扣缴义务人有义务从其持有的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代的纳税人收入或从纳税人收款中按其应纳税款代为缴纳税款的单位或个人。为缴纳税款的单位或个人。 3.代征人代征人。受税务机关委托代征税款的单位和。受税务机关委托代征税款的单位和个人。个人。 4.纳税单位纳税单位。申报缴纳税款的单位，是纳税人申报缴纳税款的单位，是纳税人的有
4、效集合。的有效集合。 2.2 税收实体法及构成要素税收实体法及构成要素2.2.2 纳税对象纳税对象 纳税对象亦称课税对象、征税客体等。它是征税纳税对象亦称课税对象、征税客体等。它是征税的目的物，是明确对什么征税的问题。的目的物，是明确对什么征税的问题。2.2.3 税目税目税目是纳税对象的具体化，反映具体的征税范围，税目是纳税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现每个税种的征收广度。体现每个税种的征收广度。2.2 税收实体法及构成要素税收实体法及构成要素2.2.4 税率税率 税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计税率是应纳税额与计税依据之间的关系或比例，是计算应纳税额的尺度，体现课税的深
5、度。算应纳税额的尺度，体现课税的深度。1.按照税率的经按照税率的经济意义划分济意义划分名义税率：名义税率：就是税法上规定的税率就是税法上规定的税率实际税率：实际税率：就是纳税人实际缴纳的税额占就是纳税人实际缴纳的税额占其全部收益额的比例（比重）其全部收益额的比例（比重）2.2 税收实体法及构成要素税收实体法及构成要素2.2.4 税率税率2.按照税率的表现形按照税率的表现形式划分式划分定额税率：定额税率：按纳税对象的一定计量单位规定按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额。固定的税额。比例税率：比例税率：对同一征税对象，不论金额大小，对同一征税对象，不论金额大小，都按同一比例纳税。都按同一比例纳税
6、。累进税率。累进税率。按照纳税对象数额的大小，实行等级按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率，即将纳税对象按一定的标准划分为递增的税率，即将纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率。2.2 税收实体法及构成要素税收实体法及构成要素2.2.4 税率税率 我国现行税率形式我国现行税率形式定额税率定额税率比例税率超额累进税率超率累进税率个人所得税个人所得税土地增值税土地增值税2.2 税收实体法及构成要素税收实体法及构成要素2.2.5 纳税环节纳税环节 纳税环节是指对处于不断运动中的纳税对象选定应该缴纳纳税环节是指对处于不断运
7、动中的纳税对象选定应该缴纳税款的环节。税款的环节。 2.2.6 纳税申报期限纳税申报期限 纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机纳税申报期限是指纳税人在发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的起止时间。关申报纳税的起止时间。 2.2.7 税额计算税额计算应纳税额计税依据应纳税额计税依据适用税率（单位税额）适用税率（单位税额）2.2 税收实体法及构成要素税收实体法及构成要素2.2.8 税负调整税负调整 1.税收减免税收减免（1）税收减免的含义）税收减免的含义。税收减免是减税和免税的合称，是。税收减免是减税和免税的合称，是对某些纳税人或特定纳税对象、应税行为给予鼓励或照顾对某些纳税人或特
8、定纳税对象、应税行为给予鼓励或照顾的一种特别规定。的一种特别规定。（2）税收减免的类型）税收减免的类型。减免税分为报批类减免税和备案类。减免税分为报批类减免税和备案类减免税两种类型。减免税两种类型。（3）税收减免的形式）税收减免的形式。减税、免税、起征点和免征额。减税、免税、起征点和免征额。 2.税收加征税收加征地方附加、加成征收、加倍征收地方附加、加成征收、加倍征收2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度 税务登记是税务机关根据税法规定，对纳税人的税务登记是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产经营活动进行登记管理的一项基本制度，是生产经营活动进行登记管理的一项基本制
9、度，是纳税人接受税务机关监督，依法履行纳税义务的纳税人接受税务机关监督，依法履行纳税义务的必要程序。必要程序。 履行税务登记制度，是确立征纳双方法律关系的履行税务登记制度，是确立征纳双方法律关系的依据和证明，税务登记证件是抽象性的征税通知、依据和证明，税务登记证件是抽象性的征税通知、税务许可证和权利证明书。税务许可证和权利证明书。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度 税务登记设立登记设立登记变更登记变更登记注销登记注销登记停业、歇业登停业、歇业登记记外出经营报验外出经营报验法律行为法律行为2.3 2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度
10、1.设立登记设立登记 设立登记是指从事生产经营或其他业务的单位或设立登记是指从事生产经营或其他业务的单位或个人，在获得工商行政管理机关核准或其他主管个人，在获得工商行政管理机关核准或其他主管机关批准后的一定期间内，向税务机关办理注册机关批准后的一定期间内，向税务机关办理注册登记的活动。登记的活动。（1）登记的范围和时限）登记的范围和时限（2）应提供证件和材料）应提供证件和材料2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度 2.变更登记变更登记 纳税人税务登记内容发生变化的，应当向纳税人税务登记内容发生变化的，应当向原税务登记机关申报办理变更税务登记。原税务登记机关申报办理变
11、更税务登记。（1）纳税人已在工）纳税人已在工商行政管理机关办商行政管理机关办理变更登记的，应理变更登记的，应当自工商行政管理当自工商行政管理机关变更登记之日机关变更登记之日起起30日日内，向原税内，向原税务登记机关办理变务登记机关办理变更税务登记。更税务登记。（2）纳税人按规定不需要在）纳税人按规定不需要在工商行政管理机关办理变更登工商行政管理机关办理变更登记，或者其变更登记的内容与记，或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的，应当自工商登记内容无关的，应当自税务登记内容实际发生变化之税务登记内容实际发生变化之日起日起30日日内，或者自有关机关内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起批准或者宣
12、布变更之日起30日日内，办理变更税务登记。内，办理变更税务登记。（3）应）应提供相提供相关证件关证件和材料。和材料。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度 3.停业、复业登记停业、复业登记 实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过一年。税人的停业期限不得超过一年。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度 4.注销登记注销登记 纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依纳税人发生解散、破产、
13、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关法终止纳税义务的，应当在向工商行政管理机关或者其他机关办理注销登记前，向原税务登记机或者其他机关办理注销登记前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商关申报办理注销税务登记；按规定不需要在工商行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应行政管理机关或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。向原税务登记机关申报办理注销税务登记。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度 5.外出经营报验
14、登记外出经营报验登记（1）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，）纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具机关申请开具外管证外管证）。）。（2）税务机关按照一地一证的原则，核发）税务机关按照一地一证的原则，核发外管证外管证， 外管证外管证的有效期限一般为的有效期限一般为30天，最长不得超过天，最长不得超过180天。天。（3）纳税人应当在）纳税人应当在外管证外管证注明地进行生产经营前注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证件副本向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证
15、件副本和和外管证外管证。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度 5.外出经营报验登记外出经营报验登记（4）纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填）纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报报外出经营活动情况申报表外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。，并结清税款、缴销发票。（5）纳税人应当在）纳税人应当在外管证外管证有效期届满后有效期届满后10日内，持日内，持外管证外管证回原税务登记地税务机关办理回原税务登记地税务机关办理外管证外管证缴销缴销手续。手续。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.1税务登记制度税务登记制度 6.法律行为法律行为（1
16、）纳税人未按规定期限申报办理税务登记、变更或者注）纳税人未按规定期限申报办理税务登记、变更或者注销登记；销登记；（2）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂）纳税人未按照规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件；改、损毁、买卖、伪造税务登记证件；（3）纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登）纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证；记证；（4）扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记；）扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记；（5）纳税人、扣缴义务人违反税务登记管理办法规定，拒）纳税人、扣缴义务人违反税务登记管理办法规定，拒不接受税务机关处理。不接
17、受税务机关处理。2.3 税收征纳制度税收征纳制度 2.3.2 会计管理制度会计管理制度 1.会计账簿、凭证的设置和管理会计账簿、凭证的设置和管理从事生产、经营的纳税人应当自领取营从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或发生纳税义务之日起业执照或发生纳税义务之日起15日内，日内，按照国家有关规定设置账簿，根据合法、按照国家有关规定设置账簿，根据合法、有效的会计凭证记账、核算。纳税人、有效的会计凭证记账、核算。纳税人、扣缴义务人的会计凭证、账簿、完税凭扣缴义务人的会计凭证、账簿、完税凭证、发票、出口凭证和其他有关涉税资证、发票、出口凭证和其他有关涉税资料，应当保存料，应当保存10年（法律法规另有
18、规定年（法律法规另有规定的除外）。的除外）。2.会计制度、会计处会计制度、会计处理方法的管理理方法的管理从事生产、经营的纳从事生产、经营的纳税人应自领取税务登税人应自领取税务登记证件之日起记证件之日起15日内，日内，将其财务、会计制度、将其财务、会计制度、会计处理方法、会计会计处理方法、会计核算软件报送主管税核算软件报送主管税务机关备案。务机关备案。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.3 发票管理制度发票管理制度 2.发票基本要素和管理要求发票基本要素和管理要求发票发票普通发票普通发票专用发票专用发票基本要素基本要素有发票的名称、发票代码和号码、有发票的名称、发票代码和号码、联次及用途、客
19、户名称、开户银行及账号、联次及用途、客户名称、开户银行及账号、商品名称或经营项目、计量单位、数量、单商品名称或经营项目、计量单位、数量、单价、大小写金额、开票人、开票日期、开票价、大小写金额、开票人、开票日期、开票单位（个人）名称（章）等单位（个人）名称（章）等发票管理要求发票管理要求。发票是由税务。发票是由税务机关通过招标方式统一印制的，机关通过招标方式统一印制的，纳税人应到主管税务机关申领。纳税人应到主管税务机关申领。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.3 发票管理制度发票管理制度3.发票的申领发票的申领需要申领发票的单位和个人，应当持需要申领发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办
20、人身份证明、发票专用章的印模，税务登记证件、经办人身份证明、发票专用章的印模，报主管税务机关审核。报主管税务机关审核。 4.发票的开具和保管发票的开具和保管收款方应当向付款方开具发票；收款方应当向付款方开具发票；特殊情况（收购单位和扣缴义务人支付个人款项及国特殊情况（收购单位和扣缴义务人支付个人款项及国家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票家税务总局认为其他需要由付款方向收款方开具发票的情况）下，由付款方向收款方开具发票。的情况）下，由付款方向收款方开具发票。 5.网络发票管理网络发票管理网络发票是依托互联网、利用网络网络发票是依托互联网、利用网络发票管理系统在线开具的普通发票（纸制发
21、票）。发票管理系统在线开具的普通发票（纸制发票）。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.4 纳税申报制度纳税申报制度纳税申报方式直接申报邮寄申报数据电文申报 1. 纳税申报的方式纳税申报的方式2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.4 纳税申报制度纳税申报制度 2. 纳税申报的范围纳税申报的范围 凡是有纳税义务的单位和个人，不论当期是否有凡是有纳税义务的单位和个人，不论当期是否有应纳税款，都应办理纳税申报。应纳税款，都应办理纳税申报。 3.纳税申报的期限纳税申报的期限（1）税收实体法。根据各税种的单项法律、行政法）税收实体法。根据各税种的单项法律、行政法规确定各税种的纳税期限，如企业所得税税
22、法规规确定各税种的纳税期限，如企业所得税税法规定定“在月份或季度终了后日内在月份或季度终了后日内”、“年度终年度终了后个月内了后个月内”申报纳税。申报纳税。（2）具体确定法。）具体确定法。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.4 纳税申报制度纳税申报制度 4. 纳税申报的内容纳税申报的内容 纳税人在进行纳税申报时，应将纳税申报表中的税种、纳税人在进行纳税申报时，应将纳税申报表中的税种、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应纳税额、税目、计税依据、适用税率或单位税额、应纳税额、税款所属期限、计算机代码、单位名称等逐项填写清税款所属期限、计算机代码、单位名称等逐项填写清楚，并加盖有关印章。楚，并
23、加盖有关印章。 5.纳税申报的期限纳税申报的期限 一种是法定延期。当纳税申报期限的最后一天是星期一种是法定延期。当纳税申报期限的最后一天是星期天或法定节假日时，可以顺延到实际休假日的次日；天或法定节假日时，可以顺延到实际休假日的次日； 一种是核准延期。纳税人、扣缴义务人不能按期办理一种是核准延期。纳税人、扣缴义务人不能按期办理纳税申报，经税务机关核准，可以延期申报。纳税申报，经税务机关核准，可以延期申报。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.5 税款缴纳制度税款缴纳制度 税款缴纳制度是指纳税人根据国家有关法律、行税款缴纳制度是指纳税人根据国家有关法律、行政法规规定按一定程序缴纳税款的制度。税
24、务机政法规规定按一定程序缴纳税款的制度。税务机关不得违反法律法规的规定开征、停征、多征、关不得违反法律法规的规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或摊派税款。少征、提前征收、延缓征收或摊派税款。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.5 税款缴纳制度税款缴纳制度 1.税款缴纳的方式税款缴纳的方式查账征收查账征收核定征收核定征收代扣（代收）代缴代扣（代收）代缴查定征收查定征收查验征收查验征收定期定额征收定期定额征收核定应税所得率核定应税所得率2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.5 税款缴纳制度税款缴纳制度 2.税款缴纳凭证税款缴纳凭证税收票证税收票证（1）税收票证的意义。）税收票证的
25、意义。 税收票证是指税务机关、扣缴义务人依照法税收票证是指税务机关、扣缴义务人依照法律法规，代征代售人按照委托协议，在征收税款、律法规，代征代售人按照委托协议，在征收税款、基金、费、滞纳金、罚没款等各项收入（以下统基金、费、滞纳金、罚没款等各项收入（以下统称税款）的过程中，开具的收款、退款和缴库凭称税款）的过程中，开具的收款、退款和缴库凭证。税收票证是纳税人实际缴纳税款或者收取退证。税收票证是纳税人实际缴纳税款或者收取退还税款的法定证明。还税款的法定证明。2.3 税收征纳制度税收征纳制度2.3.5 税款缴纳制度税款缴纳制度 2.税款缴纳凭证税款缴纳凭证税收票证税收票证（2）税收票证的种类）税收
26、票证的种类 税收票证包括税收缴款书、税收收入退还书、税收票证包括税收缴款书、税收收入退还书、出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票出口货物劳务专用税收票证、印花税专用税收票证、税收完税证明以及国家税务总局规定的其他证、税收完税证明以及国家税务总局规定的其他税收票证。税收票证。2.4 纳税人的权利与义务纳税人的权利与义务 2.4.1 纳税人的权利纳税人的权利 知情权知情权 保密权保密权税收监督权税收监督权纳税申报方式选择权纳税申报方式选择权申请延期申报权申请延期申报权申请延期缴纳税款权申请延期缴纳税款权申请退还多缴税款权申请退还多缴税款权依法享受税收优惠权依法享受税收优惠权委托税务代理权委托
27、税务代理权陈述与申辩权陈述与申辩权对未出示税务检查证和税务对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权检查通知书的拒绝检查权 税收法律救济权税收法律救济权 依法要求听证的权利依法要求听证的权利 索取有关税收凭证的权利索取有关税收凭证的权利2.4 纳税人的权利与义务纳税人的权利与义务2.4.2 纳税人的义务纳税人的义务（1）依法进行税务登记的义务）依法进行税务登记的义务（2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务使用、取得和保管发票的义务（3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务）财务会计制度和会计核算软件备案的义务（4）按照规定安装、使用税控装置的义务）按照规定安装、使用税控装置的义务（5）按时、如实申报的义务）按时、如实申报的义务（6）按时缴纳税款的义务）按时缴纳税款的义务（7）代扣、代收税款的义务）代扣、代收税款的义务（8）接受依法检查的义务）接受依法检查的义务（9）及时提供信息的义务）及时提供信息的义务（10）报告其他涉税信息的义务）报告其他涉税信息的义务课外阅读材料课外阅读材料 税收征管法修订稿（征求意见稿）税收征管法修订稿（征求意见稿）（税总办函（税总办函2014 577号）号）
