审计学——审计证据与审计工作底稿

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1、第9章 审计证据与审计工作底稿第1节 审计证据 一、含义 审计证据是证据证明被审计事项真相的客观依据，它是形成审计审计结论的直接基础。 二、特性 （一）充分性：审计证据在数量上的要求 （二）适当性：审计证据在质量上的要求 1. 相关性：审计证据与具体的审计目标相关 2. 可靠性：审计证据的可信赖程度第9章 审计证据与审计工作底稿第1节 审计证据 三、分类 （一）实物证据 （二）书面证据 （三）口头证据 （四）环境证据第9章 审计证据与审计工作底稿第1节 审计证据 四、审计证据的收集方法审计方法（所实施的审计程序）审计方法审计测试：控制测试审计技术方法一般技术方法具体技术方法顺查法和 逆查法详查

2、法和 抽查法第9章 审计证据与审计工作底稿第1节 审计证据 四、审计证据的搜集方法审计方法 具体技术方法： 1. 审阅法：对书面资料进行审查和阅读。 2. 核对法：（复核法） 将书面资料的相关数据进行相互对照比较。 证证核对、账证核对、账账核对、账表核对第9章 审计证据与审计工作底稿第1节 审计证据 3. 监盘法： 不能获取关于“所有权”认定的证据 （1）直接盘点法 （2）监督盘点法第9章 审计证据与审计工作底稿第1节 审计证据 4.查询法 ：通过书面和口头询问，以获取审计证据的方法。 书面询问：函证 积极式函证 消极式函证：否定式函证 5.调节法：现成的数据与所需证实的数据之间在时间上等方面

3、不一致，需要调整。 例：2012年1月29日，注册会计师对某公司年报进行审计，资产负债表中“库存现金”一项列报的金额为1530元，在29日上午，对现金进行盘点，清点前现金日记账的余额为2 295元，具体清点结果如下： （1）保险柜现金的实存数为1165元； （2）保险柜中有下列单据已付款，但未入账： 1月28日某职工报销差旅费830元，手续齐备； 某职工借条一章，金额为300元，日期为2009年11月25日； 经核对2012年1月1日28日的收付款凭证和现金日记账， 1日28日收入现金金额为4 465元，支出为4 530元，正确无误。 银行核定的库存现金限额为1 000元。第9章 审计证据与审

4、计工作底稿第1节 审计证据 6. 重新计算法：验算 7.分析程序 例：注册会计师对某制造企业2012年度的财务收支进行审计，发现：实际计划差异利润总额80万元100万元-20万元主营业务利润60万元70万元-10万元其他业务利润12万元11万元1万元营业外收入20万元20万元0营业外支出12万元1万元-11万元第2节 风险评估程序 一、风险评估程序的含义 注册会计师为了解被审单注册会计师为了解被审单位及其环境而实施的程序位及其环境而实施的程序称为称为“风险评估程序风险评估程序” 二、风险评估程序的类型二、风险评估程序的类型 询问被审计单位的管理层询问被审计单位的管理层和内部其他相关人员和内部其

5、他相关人员 分析程序分析程序：不同财务数不同财务数据之间以及财务数据与据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出关系，对财务信息作出评价。评价。 观察和检查观察和检查例：项目例：项目 20042004年度（未审数）年度（未审数） 20032003年度（审定数）年度（审定数）一、主营业务收入一、主营业务收入 104 300 58 900 104 300 58 900 减：主营业务成本减：主营业务成本 91 845 53 599 91 845 53 599 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 560560 350 350 二、主营业务利润二、主营业务利润 1

6、1 895 4 951 11 895 4 951 加：其他业务利润加：其他业务利润 40 56 40 56 减：销售费用减：销售费用 2 800 1 610 2 800 1 610 管理费用管理费用 2 380 3 260 2 380 3 260 财务费用财务费用 180180 150 150 三、营业利润三、营业利润 6 575 6 575 （1313） 加：投资收益加：投资收益 补贴收入补贴收入 980 980 营业外收入营业外收入 100 150 100 150 减：营业外支出减：营业外支出 260260 300 300 四、利润总额四、利润总额 7 395 7 395 （163163）

7、 减：所得税（税率减：所得税（税率33%33%） 800800 五、净利润五、净利润 6 595 6 595 （163163） 经初步了解，该公司经初步了解，该公司20042004年度的经营形势，管理及经年度的经营形势，管理及经营机构与营机构与20032003年度比较未发生重大变化，也未发生重年度比较未发生重大变化，也未发生重大重组行为。大重组行为。【要求要求】注册会计师在进行审计计划时为确定重点审注册会计师在进行审计计划时为确定重点审计领域，准备实施分析程序。请对以上利润表资料进计领域，准备实施分析程序。请对以上利润表资料进行分析，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明行分析，指出利润表中的

8、重点审计领域，并简要说明理由。理由。 第9章 审计证据与审计工作底稿第1节 审计证据 8. 观察法： 9.鉴定法：邀请有关专家或专业技术人员 10.重新执行：指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或者控制。 适用：内部控制的测试。 注意： 不同的审计技术方法会得到不同的审计证据，不同的审计证据又对不同的审计目标起作用； 各种审计方法要结合使用 审计证据的收集是审计过程的核心工作。第9章 审计证据与审计工作底稿第1节 审计证据 五、审计证据的整理 （一）归类：性质相同，与同一审计目标相互关联 （二）计算：数据证据 （三）比较：证据与目标 证据与证据 （四）小结：对某一个具体

9、目标 （五）综合：审计意见第9章 审计证据与审计工作底稿第2节 审计工作底稿 一、含义：审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 “审计人员对审计工作底稿的设计和使用所需要的技巧、判断，不亚于外科大夫所需要运用手术仪器的熟练技能。”第9章 审计证据与审计工作底稿第2节 审计工作底稿 二、审计工作底稿编制目的 提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； 有助于项目组计划和执行审计工作； 有助于负责督导的项目组成员按照准则的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任； 便于项目组说明其执行审计工作的情况； .保留对未来审计工作持续

10、产生重大影响的事项的记录； .便于会计师事务所按照准则的规定，实施质量控制复核与检查； 于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施职业质量检查。第9章 审计证据与审计工作底稿第2节 审计工作底稿 三、审计工作底稿的存在形式 审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。 四、审计工作底稿的内容 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、询证函回函、管理层声明书、核对表、对被审计单位文件记录的摘要或复印件、业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录等第9章 审计证据与审计工作底稿第2节 审计工作底稿 六、六、 审计工作底稿的要素

11、：七要素审计工作底稿的要素：七要素 （一）审计工作底稿的标题（一）审计工作底稿的标题 1.被审计单位名称被审计单位名称 2.审计项目名称审计项目名称 3.审计项目时点或期间（与交易有关）审计项目时点或期间（与交易有关） （二）审计过程记录：对实施的具体审计程序的记录。（二）审计过程记录：对实施的具体审计程序的记录。 （三）审计结论：对财务报表发表审计意见的基础。（三）审计结论：对财务报表发表审计意见的基础。 （四）审计标识及其说明：审计工作底稿中可使用各种审（四）审计标识及其说明：审计工作底稿中可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。 （五（

12、五) 索引号及编号索引号及编号:相关审计工作底稿之间需要保持清晰相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。的勾稽关系。 （六）编制人员及编制日期（六）编制人员及编制日期 （七）复核人员及复核日期（七）复核人员及复核日期第9章 审计证据与审计工作底稿第2节 审计工作底稿 七、审计工作底稿的复核：三级复核制度（1）一级复核：也称为详细复核，由项目经：也称为详细复核，由项目经理负责实施。理负责实施。（2）二级复核：也称为一般复核，由部门经：也称为一般复核，由部门经理负责实施。理负责实施。（3）三级复核：也称为重点复核，由主任会：也称为重点复核，由主任会计师负责实施计师负责实施第第9章章 审计证据与

13、审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第第2节节 审计工作底稿审计工作底稿 八、审计工作底稿的归档八、审计工作底稿的归档 （一）审计工作底稿归档工作的性质审计工作底稿归档工作的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。审计程序或得出新的结论。 1. 删除或废弃被取代的审计工作底稿；删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2. 对审计工作底稿进行分类、整理；对审计工作底稿进行分类、整理； 3. 对审计档案规整工作的完成核对表签字认可。对审计档案规整工作的完成核

14、对表签字认可。第第9章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第第2节节 审计工作底稿审计工作底稿 （二）审计档案的分类（二）审计档案的分类 1. 永久性档案永久性档案: 如营业执照复印件如营业执照复印件 2. 当期档案：如总体审计计划当期档案：如总体审计计划 （三）审计档案的归档和保管期限（三）审计档案的归档和保管期限 审计报告日后六十天内归档。审计报告日后六十天内归档。 自审计报告日起，对审计工作底稿至少保自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存存10年。年。第第9章章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第第2节节 审计工作底稿审计工作底稿 （四）审计工作底稿的所有权（四）审计工作底稿的所有权 （五）审计档案的保密与调阅（五）审计档案的保密与调阅 1. 法院、检察院需要，并办理相应手续后；法院、检察院需要，并办理相应手续后； 2. 执业检查；执业检查； 3. 其他审计组织需要。其他审计组织需要。