舞弊及其审计与防范

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1、舞弊及其审计与防范巧合？还是切合？ 总有那么一些巧合能够让在人一笑而过的同时又不禁摸索着下巴思考一下，比如说跟这次课件有关的一些巧合现象。CEOpChief Executive Officer(首席执行官)pCorporate Embezzlement Officer(公司贪污官)。CFOpChief Financial Officer（首席财务官）pChief Fraud Officer（首席舞弊官）；CPApCertified Public Accountant（注册会计师）pCheating Public Accountant（欺骗公众会计师）。舞弊、腐败定义及表现方式1舞弊动因理论2目

2、 录2舞弊种类与手段3舞弊的识别与调查4内部审计人员的责任和报告5舞弊 = / 腐败？ 亚洲审计组织反舞弊和腐败指南中，参会各国的最高审计组织人员共同对舞弊和腐败下了定义： 1.舞弊：指为了获得某种不公正的或不合法的经济利益而采取的故意欺骗、隐瞒事实和/或重大信息的行为。 2.腐败：指为谋取不公正的私人利益而给予或接受贿赂或非法所得，从而影响和/或滥用公共权力的行为。 1.舞弊最常见的表现方式是故意欺骗、隐瞒某单位记录或汇总的信息，它 的影响与会计错误类似，相应的审计对策包括测量、检查是否发生或披 露等 。从审计的角度来讲，舞弊是一个严重的问题，因为它通常与隐瞒 、篡改、误导某单位的会计记录和

3、报告相联系。隐瞒、欺骗的行为可能是 由该单位的管理人员进行，这种行为导致许多单位经营失败，从而引起了 社会广泛关注。当管理人员涉及到舞弊行为时，该行为就带上了腐败的部 分或额外的特质。舞弊和腐败因此而相互关联起来，当然某些类型的舞弊 不一定就是腐败，尽管这些舞弊可能是由个人或小团伙来实施的。2. 腐败对于审计来讲，最大的特点是存在贿赂行为，而这些贿赂行为可能 对财务报表造成非常直接的影响。常见的高风险领域服务/购买合同存货管理惩戒/清理机制项目管理收入款项现金管理一般支出与公共事务相关的其他领域v 最简单的表现形式就是泄漏机密，例如其他竞争者的投标金额或者名字。v 更为基本的形式为：授予一个可

4、以获得超额利润的合同，允许他们以低质量的原材料充当替代品，或者执行的工作量少于原来的承诺。这些行为都是通过商业贿赂从而收买那些合同授予人或监督人来实现的。v 更为复杂的舞弊手法是避开合同授予时的控制，在合同签订后改变应履行的义务，它可以通过一系列的工程变更令或者使用不平衡报价技术来完成。合同舞弊v 分包合同：轮流中标；v 缺乏竞争性的标价，或者赢家是最后一个竞标者；v 反复制定许多建造合同工程变更令，使总价合同的成本大大增加，尤其是这些工程变更令并没有提供估计的成本额；v 建造合同的主要合同项目发生了许多实质上的改变以致原竞标中最低的标价将不再是成本最低的那个，它绕过了公开竞标的事前控制；v

5、支付给某个公司大量但基本上无法核实的服务费，例如填方、地下罐、油漆服务；合同授予时可能存在的舞弊一些征兆：v 在一些很难进行实物核实的领域存在大量的费用超支；v 为了隐藏所有的款项都付给了同一家公司的事实，表面上将资金支付给不同的实体，事实上他们同属于一个商业实体。这样的支出有咨询及其他无形劳务；v 资产负债表中存在不合理项目，特别是在建工程的开支（尤其是维修费用）；v 存在十分不经济的设备租赁业务，特别是当租期很长时，与其交纳高额租金还不如直接购置新设备；合同授予时可能存在的舞弊一些征兆：v拆分合同以避免进行公开竞标；v垄断经过涉及安排，使市场上只有一个供应商；v采购负责人异常的处理特定供应

6、商或一类供应商相关的所有事务，尤其是当这些事务正常情况下是由行政助理处理时；v对某个供应商的不寻常的待遇，例如对该公司提早付款，而其他公司的款项都是在45天后才付；v不在一张发票上直接开数目的货款，反而用两张发票分别开出一半数额的发票，这样做避开了大额发票需向上级报批的规定。舞弊、腐败定义及表现方式1舞弊动因理论2目 录2舞弊种类与手段3舞弊的识别与调查4内部审计人员的责任和报告5舞弊的要素（动因理论） 冰山理论（二因素论） 三角理论（三因素论） * GONE理论（四因素论） 因子理论冰山理论（二因素论）三角理论（三因素论）GONE理论（四因素论）因子理论三角理论（三因素论）一家银行的内控制度

7、 1. 每做一笔业务都要求有一个制单人（MAKER），一个复核人（CHECKER）； 2. 操作员收到凭证必须严格执行双人验章，初审和复审人员应在凭证上签字确认； 3. 每个员工都有自己独有的ID和PASSWORD，登录电脑必须使用自己的ID及PASSWORD，不能外借，这样可以避免信息的泄露； 4. 银行对保密制度做得很严密，保密被划分了3个等级：外界级（低），公司级（中），员工级（高）。不同级别的保密要求员工做到不同的对待程度。案例及分析 在2007年，这家银行的一名员工利用职务之便骗取客户35万元人民币拿做私用； 这家银行的两名员工故意虚报抬高货物价值帮助客户带到高额贷款以收取不法利益。

8、这些人为的空子是与内控制度有缺失或是漏洞相关，但是更多原因是取决于他们这些人的本身价值观，人生观或是对待工作的态度问题。“盘点史上最败家的交易员“我国内部审计具体准则第6 号- 舞弊的预防、检查与报告中所称的舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益同时可能为个人带来不正当利益的行为。财务舞弊是指用财务欺诈等违法违规手段，给舞弊人带来经济利益，而最终导致他人受到伤害或遭受损失的故意行为。 财务舞弊主要表现形式为：伪造、变造会计记录或凭证；隐瞒或删除交易或事项；记录虚假的交易，蓄意使用不当的会计政策，故意违反会计准则的规定编制财务报告等。财务舞弊的目的可以分为两类：一

9、是侵吞资产。指组织内的雇员为谋取自身利益，采用财务欺诈等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为；二是做出欺诈性财务报告。员工层舞弊与管理层舞弊的区分员工层舞弊 更多的是利用内控的漏洞或管理的疏忽，为了个人带来不正当利益而最终导致他人受到伤害或遭受损失的行为,并且员工层舞弊是非凌驾于内控制度之上的舞弊。而 管理层舞弊 更多的是凌驾于内控制度之上，主要是财务报表层面的舞弊，为了“粉饰”报表而发生的舞弊。并且管理层舞弊也更难为审计人员发觉。金融界内员工层舞弊造成公司亏损的排行排名公司名称 亏空（亿美元） 事件发生年度No.1法国兴业银行72 交易员越权交易期货2008No.2 住友商社26交

10、易员越权交易期铜1996No.3 巴林银行14交易员隐瞒错误越权私自交易1995No.4大和银行11交易员越权交易 1995No.5爱尔兰联合银行6.91交易员隐瞒外汇市场交易2002三角理论（三因素论）动机或压力（68%）压力因素是舞弊者的一种行为动机。刺激个人为其自身利益而进行企业舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力。 爱尔兰联合银行舞弊案鲁斯纳克 联合爱尔兰银行蒙受6.91亿美元的巨额损失。 台湾理律法律事务所舞弊案2003年下半年，刘伟杰 1.21亿股股票 -30.9亿新台币现金机会（18%） 机会因素是指企业舞弊行为能够被掩盖起来不被发现而逃避

11、惩罚的可能性。舞弊之所以存在，客观上是因为存在舞弊的机会，即内部控制存在漏洞（内控缺失、内控失效、高管人员逾越内控等）。主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制，无法判断工作的质量，缺乏惩罚措施，信息不对称，能力不足和审计制度不健全。法国兴业银行交易员科维尔利用制度漏洞，越权交易期货导致公司亏损72亿美元。日本大和银行交易员井口俊英违规在账外买卖美国联邦债券，造成11亿美元的巨额亏损，相当于大和银行1/7的资产。自我合理化（态度）（14%） 借口因素是指舞弊者舞弊的合适理由。舞弊的动机和机会有了，公司管理层又找什么借口，使自己能够心安理得呢？舞弊者常用的理由有：“这是公司欠我的”，“我只