第四章销售与收款循环的实质性程序
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1、J内部控制，内部控制，是指为了合理保证企业财务报告的是指为了合理保证企业财务报告的可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及可靠性、经营的效率和效果、资产的安全以及对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和对法律法规的遵守，由企业治理层、管理层和全体员工设计和执行的政策和程序。全体员工设计和执行的政策和程序。n内部控制的局限性内部控制的局限性n执行人错误；执行人错误；n串通舞弊；串通舞弊；n管理层凌驾于控制之上；管理层凌驾于控制之上；n成本限制；成本限制；n例外事项失控；例外事项失控；n修订跟不上变化。修订跟不上变化。二、执行情况的评价结果二、执行情况的评价结果示例注示例注释释n1、如果期末存在商
2、品已经发出尚未离岸，应收账款记账员根据出库单等单证记录应收账款，并于下月初冲回，当系统显示“已离岸”销售订单信息时，记录销售收入实现。n 我们认为，这项控制活动可能导致S公司提前确认营业收入的实现。该项控制活动设计不合理。n 208年3月22日，我们将该项缺陷告知财务经理，并得到其确认。n 我们拟将该项内部控制缺陷列入与治理层沟通事项，并在执行营业收入实质性程序时详细检查资产负债表日前、后五天的销售确认事项，以获取足够的保证程度支持我们将发表的审计意见。n2、S公司规定应由出纳员以外的人员核对银行存款日记账和银行对账单，编制银行存款余额调节表，并提交给财务经理复核，财务经理在银行存款余额调节表
3、中签字作为其复核的证据。n 我们随机抽取S公司207年4月银行存款余额调节表进行检查，发现该调节表由出纳员编制，财务经理已复核该调节表并签字确认。我们向出纳员进行了解，她解释因会计主管临时出差，未安排由其他人员进行此项工作，她本人核对了银行存款日记账和银行对账单，并编制了银行存款余额调节表，她已将该调节表送交财务经理复核，但财务经理浏览后认为差异并不重大，随即签字并返还给她，并且，她认为其他月份也存在这样的情况。n 208年4月2日，我们就该情况与财务经理和会计主管进行了沟通，并得到他们的确认。n 我们认为该项控制并未得到执行，拟将该项内部控制重大缺陷列入与治理层沟通事项，并在执行货币资金实质
4、性测试时详细检查调节事项，以获取足够的保证程度支持我们将发表的审计意见。三、销售与收款循环内部控制工作三、销售与收款循环内部控制工作应得出的结论应得出的结论控制设计合理，并得到执行；n 控制设计合理，未得到执行；n 控制设计无效或缺乏必要的控制。n重新执行主要是确定内部控制运行的有效性，而重新执行主要是确定内部控制运行的有效性，而穿行测试主要是了解内部控制的流转过程，并在穿行测试主要是了解内部控制的流转过程，并在这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具这个流转过程的了解中来掌握相关内部控制的具体情况。体情况。n实质性程序的内涵实质性程序的内涵n CPA 针对评估的重大错报风险实施的直接用以针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。发现认定层次重大错报的审计程序。n【例例】注册会计师A在审查甲公司的销售业务时,发现该公司于2010年12月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品100件,每件甲产品生产成本800元,售价1 000元。双方约定,2010年12月丙公司收到货物时先付货款40%,在以后6个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“产品销售收入”、“产品销售成本”等账户时,发现该公司于2010年12月将销售给丙公司的100件甲产品全部确认为销售收入,并同时结转产品销售成本。n 要求:指出该企业在销售业务处理中存在的问题,并提出审计意见。
