小企业会计准则培训(成本费用利润)

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1、小企业会计准则小企业会计准则 收入、费用、利润收入、费用、利润新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 收入收入 一、收入的概述（一）收入的概述 第第5858条条 收入，是指小企业在日常生产经营活收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。投入资本无关的经济利益的总流入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。包括：销售商品收入和提供劳务收入。 注意：不含让渡资产使用权收入注意：不含让渡资产使用权收入 （二）、收入的分类收入的分类按照小企业从事日常生产经营活动的性质分类销售商品收入提供劳务收入

2、按照小企业从事日常生产经营活动在企业的主次分类主营业务收入其他业务收入涉税提示n小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下几个方面：（1）企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入、营业外收入，还包括了会计核算上未作收入处理的视同销售收入。（2）企业所得税法有不征税收入、免税收入等的概念，小企业会计准则没有。 二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）、销售商品收入的确认n 销售商品收入：是指小企业销售商品（或产成品、材料，下同）取得的收入。 n 通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。 （二）、确认

3、销售商品收入的时点1 1、销售商品采用托收承付方式的，在、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时办妥托收手续时确认收确认收入。入。 2 2、销售商品采取预收款方式的，在、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时发出商品时确认收入。确认收入。 3 3、销售商品采用分期收款方式的，在、销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期合同约定的收款日期确确认收入。认收入。 4 4、销售商品需要安装和检验的，在、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装购买方接受商品以及安装和检验完毕时和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收

4、入。时确认收入。 5 5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清收到代销清单时单时确认收入。确认收入。 6 6、销售商品以旧换新的，、销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。收的商品作为购进商品处理。 7 7、采取产品分成方式取得的收入，在、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日分得产品之日按照产品按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。涉税提示n1、不同结算方式下，小企业会计准则与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时

5、间基本一致，但由于增值税法确定纳税义务发生时间较为注重销售额实现的法律标准，对于分期收款方式销售、预收货款方式销售、委托代销货物几种方式纳税义务发生时间与小企业会计准则对销售商品收入确认实现的时间可能不一致。习题1. 根据收入的确认标准，小企业在发出商品时即确认收入的销售方式是（ ）。 A支付手续费方式委托代销商品 B分期收款销售 C交款提货 D托收承付 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 （三）、销售商品收

6、入的会计处理n（1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。n销售商品涉及现金折扣的税务处理与会计处理一致 2 2、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回的处理折让、销售退回的处理n（2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。n销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增

7、值税处理时，能否按扣除折扣后的销售额征收增值税，应关注两点：（1）销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。（2）销货方将折扣额另开发票的，是否按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票，否则，不论折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。 n（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业应对已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入。n当销售商品发生销售折让时，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致

8、。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。 n（4）销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。n小企业会计准则与企业所得税法对销售退回的处理方法一致，一律应当在发生时冲减当期销售商品收入。 习题2、 按小企业会计准则规定，关于销售折让、商业折扣和现金折扣，下列理解不正确的是（ ）。 A小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应作为财务费用处理 B销售商品涉及商业折扣的，应当按

9、照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 C销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益 D享受的现金折扣应冲减当期财务费用劳务收入劳务收入（一）、提供劳务收入的概述第六十二条 小企业提供劳务的收入，是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。三、提供劳务收入三、提供劳务收入 第六十三条 同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时，确认

10、提供劳务收入。提供劳务收入的金额为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款。劳务的开始和完成分属不同会计年度的，应当按照完工进度确认提供劳务收入。本期确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计已确认提供劳务收入本期确认的费用提供劳务成本总额完工进度以前会计年度累计已确认营业成本（二）、提供劳务收入的确认与计量（三）、提供劳务收入的会计处理借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入、其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）习题例3A是一家从事汽车修理业务的小企业，是增值税小规模纳税人，2013年1月修理汽车10辆，取得收入50000元，存入银行。则A企业应作如下会计处理：借：银行存款

11、50000 贷：主营业务收入 48543.69 应交税费应交增值税 1456.31（四）、销售商品同时提供劳务的收入确认 第六十四条 小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。 涉税提示n对从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，应视为销售货物，缴纳增值税。n其他单位和个人的混合销售行为,视为销售非增值税应税劳务,不缴纳增值税。n但