消费税 纳税实务

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1、 消费税纳税实务认识消费税的出口退（免）税认识消费税的出口退（免）税二、消费税的纳税人二、消费税的纳税人三、消费税的征税对象三、消费税的征税对象四、消费税的具体征税范围四、消费税的具体征税范围五、消费税的税目税率五、消费税的税目税率一、消费税的概念和特点一、消费税的概念和特点 一. 消费税的概念（一）消费税的概念（一）消费税的概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。售数量，在特定环节征收的一种税。 消费税是对特定的消费品和消费行为征收的消

2、费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。一种税。Page 10(二二)消费税的特点消费税的特点征税环节具有单一性征税项目具有选择性消费税具有转嫁性征收方法具有多样性税收调节具有特殊性 二、消费税的纳税义务人 指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。包括如下：1.从事应税消费品生产并销售的单位或个人2.从事应税消费品生产并自用的单位或个人3.委托加工应税消费品的委托单位或个人4.进口应税消费品的进口报关单位或个人5.零售金银首饰、钻石及钻石饰品的单位或个人 6.从事批发卷烟业务的单位和个人-批发环节加征（11%）1 1不宜过度消费的不宜过度消费的消费品消费品 三. 消费税的

3、征税对象征征 税税范范 围围2奢侈品、非生活奢侈品、非生活必需品必需品3高能耗、高档消高能耗、高档消费品费品4稀缺资源产品稀缺资源产品5财政意义产品财政意义产品消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目 烟 酒化妆品4贵重首饰及珠宝玉石 6成品油5鞭炮焰火 7摩托车8小汽车9高尔夫球及球具 10高档手表 11游艇12木制一次性筷子13实木地板 四. 消费税的税目 （具体征税范围） 14电池15.涂料 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围、1.1.烟烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本项目的征税范围，包括卷烟（出口卷烟、白包卷烟、手

4、工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围2.2.酒酒 酒是指酒精度在1度以上的各种酒类饮料。酒类包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒；消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围3.化妆品 化妆品征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 舞台、戏剧、影视演员用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本科目的征税范围。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围4.4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石 贵重首饰及珠宝玉石包括以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀 有物质以及其他金属、人造

5、宝石等制作的各种金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围5.5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火 鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火，体育比赛用的发令纸和鞭炮药引线不属于本税目征税范围。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围6.6.成品油成品油 本税目包括汽油、柴油、航空煤油、石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油七个子目。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、7.7.摩托车摩托车 摩托车包括轻便摩托车和摩托车两种，对最大设计时速不超过50 km/h，发动机气缸总容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围

6、三、三、 8. .小汽车小汽车 小汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车辆。 电动汽车不属于本税目征收范围。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、 9. .高尔夫球及球具高尔夫球及球具 高尔夫球及球具是指从事高尔夫球运动所需的各种专用装备，包括高尔夫球、高尔夫 球杆及高尔夫球包(袋)等。 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、10.10.高档手表高档手表 高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10 000元(含）以上的各类手表。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围三、三、11.11.游艇游艇

7、本税目征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。 消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围12.12.木制一次性筷子木制一次性筷子 木制一次性筷子又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯断、浸泡、旋切、刨切、烘干、 筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目征税范围。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围13.13.实木地板实木地板 本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫

8、、槽的实木装饰板。未经涂饰的素板属于本税目征税范围。消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围14.14.电池电池 自2015年2月1日起对电池（铅蓄电池除外）征收消费税；对无汞原电池、金属氢化电池、燃料电池、全钒液流电池免征消费税；2015年12月31日前对铅蓄电池缓征消费税；2016年1月1日起，对铅蓄电池按征税率4%收消费税消费税的具体征税范围消费税的具体征税范围15.15.涂料涂料 2015年2月1日起对涂料征收消费税，施工状态下挥发有机物（VOC）含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税卷烟、白酒卷烟、白酒复合计税复合计税，采用了定额采用了定额税率和比例税率和比例税率双重征税率双重征

9、收形式。收形式。啤酒、黄酒、成品啤酒、黄酒、成品油油从量计税从量计税，采用了定额税率形采用了定额税率形式式。 小汽车等其他应小汽车等其他应税消费品税消费品从价计从价计税。税。采用比例税采用比例税率形式。率形式。 五、消费税的税率 基本类型基本类型复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外）复合税率：白酒和卷烟（批发环节除外） 定额税率：黄洒、啤酒和成品油定额税率：黄洒、啤酒和成品油 比例税率：除上述以外的货物比例税率：除上述以外的货物特殊规定特殊规定（从高）（从高）纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算的将不同税率应税消费品组成套装销售的将不同税率应税消费品组成套

10、装销售的 消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系联联系系 二者都是对货物征收、缴纳增值税的货物并不二者都是对货物征收、缴纳增值税的货物并不都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物一定要缴纳增都缴纳消费税，而缴纳消费税的货物一定要缴纳增值税，即在某一指定的环节两个税是同时征收的。值税，即在某一指定的环节两个税是同时征收的。区区别别（1 1）征税范围不同。）征税范围不同。（2 2）价税关系不同。增值税是价外税，消费税是）价税关系不同。增值税是价外税，消费税是价内税。价内税。（3 3）纳税环节不同。增值税是多环节征收；消费）纳税环节不同。增值税是多环节征收；消费税除卷烟外只在单一环节纳税。税除卷烟外只在单

11、一环节纳税。（4 4）计税依据和计税方法不同。增值税都是从价）计税依据和计税方法不同。增值税都是从价定率计税；消费税有从价定率、从量定额和复合计定率计税；消费税有从价定率、从量定额和复合计税三种。税三种。一、消费税应纳一、消费税应纳税额的一般计算税额的一般计算二、消费税应纳二、消费税应纳税额的特殊计算税额的特殊计算 一、应纳税额的一般计算（一）从价计征应纳税额应纳税额= =销售额销售额比例税率比例税率1.1.销售额销售额: :全部价款和价外费用，但不包括增值税（全部价款和价外费用，但不包括增值税（与增值税的销售额的界定是一样的）与增值税的销售额的界定是一样的）2.2.包装物押金计税：包装物押金