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1、第二十一章第二十一章租租 赁赁本章考情分析本章考情分析v本章阐述承租人和出租人融资租赁、经营租本章阐述承租人和出租人融资租赁、经营租赁和售后租回交易的会计处理。近赁和售后租回交易的会计处理。近3 3年考题为年考题为客观题，分数不高，属于不太重要章节。客观题，分数不高，属于不太重要章节。 本章应关注的主要内容有：（本章应关注的主要内容有：（1 1）承租人）承租人对融资租赁业务的会计处理；（对融资租赁业务的会计处理；（2 2）出租人对）出租人对融资租赁业务的会计处理；（融资租赁业务的会计处理；（3 3）售后租回交）售后租回交易的会计处理等。易的会计处理等。20142014年教材主要变化年教材主要变
2、化v本章内容基本没有变化。本章内容基本没有变化。主要内容主要内容v第一节第一节 租赁概述租赁概述v第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理v第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理v第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理 第一节第一节 租赁概述租赁概述v一、与租赁相关的定义一、与租赁相关的定义v（一）租赁（一）租赁v是指在约定的期间内，出租人将资产使用权是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。让与承租人，以获取租金的协议。v（二）租赁期（二）租赁期v 是指租赁合同规定的是指租赁合同规定的不可撤销不可撤销的租赁期间。的租赁期间。v租赁开
3、始日，是指租赁租赁开始日，是指租赁协议日协议日与租赁各方就主与租赁各方就主要租赁条款作出要租赁条款作出承诺日承诺日中的较早者。中的较早者。v在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。定为融资租赁或经营租赁。（三）租赁开始日（三）租赁开始日注意涉及关键定义注意涉及关键定义（四）租赁期开始日（四）租赁期开始日v租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。v在租赁期开始日，在租赁期开始日，承租人承租人应当对租入资产、应当对租入资
4、产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；确认；v出租人出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。和未实现融资收益进行初始确认。（五）担保余值（五）担保余值v担保余值，就承租人而言，是指由承租人或担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。余值。（六）未担保余值（六）未
5、担保余值v是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。保余值以后的资产余值。图中，承租人担保余值图中，承租人担保余值=40+30=70（万元），出租人担保余值（万元），出租人担保余值=70+20=90（万元）。（万元）。资产余值资产余值100万元万元承租人担保承租人担保40万万 元元与承租人有关与承租人有关第三方担保第三方担保30万元万元 与承租人和出租人无关与承租人和出租人无关的第三方担保的第三方担保20万元万元 未担保余值未担保余值10万元万元 v【例题【例题1 1】担保余值，就承租人而言，是指（担保余值，就承租人而言，是指（ ）。）。
6、vA A由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值vB B在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值允价值vC C就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值余值vD D承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值值v【答案】【答案】A Av（七）最低
7、租赁付款额（七）最低租赁付款额v是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括求支付的款项（不包括或有租金和履约成或有租金和履约成本本），加上由承租人或与其有关的第三方担），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。保的资产余值。v承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入
8、最低租赁付款额。款应当计入最低租赁付款额。 租赁合同没有规定优租赁合同没有规定优惠购买选择权时惠购买选择权时最低租赁付款额各期租金之最低租赁付款额各期租金之和承租人或与其有关的第和承租人或与其有关的第三方担保的资产余值三方担保的资产余值租赁合同规定有优惠租赁合同规定有优惠购买选择权时购买选择权时最低租赁付款额各期租金之最低租赁付款额各期租金之和承租人行使优惠购买选和承租人行使优惠购买选择权而支付的款项择权而支付的款项v或有租金或有租金，是指金额不固定、以时间长短以，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。数
9、等）为依据计算的租金。v履约成本，履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。培训费、维修费、保险费等。你了解这两个概念吗？你了解这两个概念吗？【例题【例题2 2】某项融资租赁合同，租赁期为某项融资租赁合同，租赁期为8 8年，每年年年，每年年末支付租金末支付租金100100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为5050万元，与承租人有关的万元，与承租人有关的A A公司担保余值为公司担保余值为2020万元，万元，租赁期间，履约成本共租赁期间，履约成本共50
10、50万元，或有租金万元，或有租金2020万元。万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（就承租人而言，最低租赁付款额为（ ）万元。）万元。vA A870 B870 B370 C370 C850 D850 D420420v【答案】【答案】A Av【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 v最低租赁付款额最低租赁付款额1001008 85
11、0502020870870万元万元（八）最低租赁收款额（八）最低租赁收款额v是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。租人的第三方对出租人担保的资产余值。v最低租赁收款额最低租赁收款额 = 最低租赁付款额最低租赁付款额 + 独立于承租独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。v最低租赁付款额最低租赁付款额 = 租赁期内租赁期内承租人应支付或可能被承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本或有租金和履约成本）+ +由承租人或与其有关的第
12、三方担保的资产余值。由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。v【例题【例题33单选题】乙公司单选题】乙公司20102010年年1 1月月1010日采用融资日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：（1 1）该设备租赁期为该设备租赁期为6 6年，每年支付租金年，每年支付租金8 8万元；（万元；（2 2）或有租金为或有租金为4 4万元；（万元；（3 3）履约成本为）履约成本为5 5万元；（万元；（4 4）承租人提供的租赁资产担保余值为承租人提供的租赁资产担保余值为7 7万元；（万元；（5 5）与）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁承租
13、人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为资产担保余值为3 3万元。乙公司万元。乙公司20102010年年1 1月月1010日对该日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（租出大型设备确认的应收融资租赁款为（ ）万）万元。元。 vA.51 B.55 A.51 B.55 vC.58 D.67C.58 D.67v【答案】【答案】C Cv【解析】应收融资租赁款【解析】应收融资租赁款=8=86+7+3=586+7+3=58（万元）；（万元）；或有租金与履约成本不能计算在内。或有租金与履约成本不能计算在内。 二、租赁的分类二、租赁的分类 v承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分承租人和出租人
14、应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。为融资租赁和经营租赁。 v满足下列一项或数项标准的，应当认定为融满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。资租赁。v（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人承租人v（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权将会行使这种选择权v（三）租赁期占租赁资产使用寿命
15、的大部分（三）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（7575，含含7575）租赁的类别与判断条件（五条）租赁的类别与判断条件（五条）v（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于于9090）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于（大于等于9090）v（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，
16、只有承租人才能使用。有承租人才能使用。 第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理v一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理v对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。v承租人在经营租赁中发生的承租人在经营租赁中发生的初始直接费用初始直接费用，应当计，应当计入入当期损益（管理费用）。当期损益（管理费用）。v或有租金应当在实际发生时计入当期损益。在某些或有租
17、金应当在实际发生时计入当期损益。在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。免租期、承担承租人的某些费用等。 第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理v一、承租人对经营租赁的会计处理一、承租人对经营租赁的会计处理v对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。v承租人发生的初始直接费用，应当计入当
18、期损益。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。v或有租金应当在实际发生时计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。v在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将租金总额在整租金总额在整个租赁期内个租赁期内，而，而不是不是在租赁期在租赁期扣除免租期扣除免租期后的期间内按直线后的期间内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用。v在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分
19、摊。费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。v见教材案例见教材案例21-1v【例题【例题4多选题】多选题】207年年1月月1日，甲公司与租赁公司签订日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为为6万元，每年末支付当年度租金；前万元，每年末支付当年度租金；前3个月免交租金；如果个月免交租金；如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10，自次月起，自次月起每月
20、增加租金每月增加租金0.5万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于万元。甲公司为签订上述经营租赁合同于207年年1月月5日支付律师费日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为备的公允价值为980万元。下列各项关于甲公司经营租赁会万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（计处理的表述中，正确的有（ ）。（）。（2009年新制度考题）年新制度考题）vA.或有租金在实际发生时计入当期损益或有租金在实际发生时计入当期损益vB.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益vC.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认
21、为固定资产经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产vD.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧vE.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用的金额确认租金费用v【答案】【答案】ABEABEv【解析】或有租金在实际发生时记入【解析】或有租金在实际发生时记入“财务费用财务费用”科目；发生的初始直接费用记入科目；发生的初始直接费用记入“管理费用管理费用”科目；科目；对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的
22、主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；存在免租期的，免租期应确认租金费用。在免租期的，免租期应确认租金费用。v【例题【例题55单选题】甲公司于单选题】甲公司于20122012年年1 1月月1 1日采用经日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4 4年，设备价值为年，设备价值为200200万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为1212年。年。租赁合同规定：第租赁合同规定：第1 1年免租金，第年免租金，第2 2年至
23、第年至第4 4年的租年的租金分别为金分别为3636万元、万元、3434万元、万元、2626万元；第万元；第2 2年至第年至第4 4年年的租金于每年年初支付。的租金于每年年初支付。20122012年甲公司应就此项租年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（赁确认的租金费用为（ ）万元。）万元。 vA.0A.0 B.24B.24 vC.32C.32 D.50D.50v【答案】【答案】B Bv【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用= =（36+34+2636+34+26）4=244=24（万元）。（万元）。二、承租人对融资租赁的会计处理二、承租人对融资租赁的会计
24、处理v（一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理v在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印手续费、律师费、差旅费、印花税
25、等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。v会计分录为：v借：固定资产借：固定资产（或在建工程（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者两者中较低者+ +初始直接费用初始直接费用）v 未确认融资费用未确认融资费用v 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）v 银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用） v承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，赁内
26、含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。用同期银行贷款利率作为折现率。v租赁内含利率租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。的初始直接费用之和的折现率。v（二）未确认融资
27、费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊 v未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。用。v未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况情况:v1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。作为未确认融资费用的分摊率。v
28、2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。确认融资费用的分摊率。v3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。率作为未确认融资费用的分摊率。v4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。以租赁资产公允价值为
29、入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。的折现率。v会计分录为：会计分录为：v借：财务费用、在建工程借：财务费用、在建工程（满足资本化条件时）（满足资本化条件时）v 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 v每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销v= =期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率v= =（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额- -期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率v【例题【例题66单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值单选题】承
30、租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（ ）。（）。（20072007年考题）年考题） A.A.银行同期贷款利率银行同期贷款利率 B.B.租赁合同中规定的利率租赁合同中规定的利率 C.C.出租人出租资产的无风险利率出租人出租资产的无风险利率 D.D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率折现率v【答案】【答案】D Dv【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的
31、分摊率是使最低租赁付款额的现值资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。与租赁资产公允价值相等的折现率。v（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提 v1.1.折旧政策折旧政策v承租人应当承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第账价值扣除
32、担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。开始日固定资产的入账价值。v应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。v2.2.折旧期间折旧期间v如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有如果能够合理确定承租人在租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定承租人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应承租
33、人在租赁期届满时是否能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。旧。v【例题【例题77单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，单选题】承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为该设备尚可使用年限为8 8年，租赁期为年，租赁期为6 6年，承租人租赁期满年，承租人租赁期满时以时以1 1万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为公允价值为3030万元。则该设备计提折旧的期限为（万元。则该设备计提折旧的期限为（ ）年。）年。 v A.
34、6 B.8 A.6 B.8 v C.2 D.7 C.2 D.7v【答案】【答案】B Bv【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计【解析】计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合内计提折旧，由于承租人在租赁期届满时优惠购买，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因此该设备理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权，因
35、此该设备的折旧年限为的折旧年限为8 8年。年。 v【例题【例题88单选题】某项融资租赁，起租日为单选题】某项融资租赁，起租日为20112011年年1212月月3131日，最低租赁付款额现值为日，最低租赁付款额现值为700700万元，承万元，承租人另发生安装费租人另发生安装费2020万元，设备于万元，设备于20122012年年6 6月月2020日日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为为6060万元，未担保余值为万元，未担保余值为3030万元，租赁期为万元，租赁期为6 6年，年，设备尚可使用年限为设备尚可使用年限为8 8年。承租人对租入的设备采
36、年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在用年限平均法计提折旧。该设备在20122012年应计提的年应计提的折旧额为（折旧额为（ ）万元。）万元。 v A.60 B.44 A.60 B.44 v C.65.45 D.48 C.65.45 D.48 v【答案】【答案】A Av【解析】该设备在【解析】该设备在20122012年应计提的折旧额年应计提的折旧额= =（70070020206060）（6 612-612-6）6=606=60（万元）。（万元）。v会计分录为：会计分录为：v借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较（租赁资
37、产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）低者）v 未确认融资费用未确认融资费用v 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） v承租人在计算最低租赁付款额的现值时，承租人在计算最低租赁付款额的现值时，v能够取得出租人能够取得出租人租赁内含利率租赁内含利率的，应当采用的，应当采用租赁内含利率作为折现率；租赁内含利率作为折现率；v否则，应当采用否则，应当采用租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率作为折作为折现率。现率。v承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行同期银行贷款
38、利率贷款利率作为折现率。作为折现率。v租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。费用之和的折现率。v承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。租入资产价值。v会计分录为：会计分录为：v借：固定
39、资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程）v 贷：银行存款贷：银行存款 v（二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊 v未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。会计分录为：认当期的融资费用。会计分录为：v借：财务费用借：财务费用v 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 v每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销 = = 期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率v= =（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额- -期初未确认融资费用余额）期初未
40、确认融资费用余额）实际利率实际利率v（三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提v承租人应当采用与自有固定资产相一致的折承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。旧政策计提租赁资产折旧。v能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。旧。v无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短寿命两者中较短的期间内计提折旧。的期间内计提折旧。 v如果承
41、租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保供了担保v应计提的折旧总额应计提的折旧总额 = 融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值 (担保余值担保余值 + 预计清理费用预计清理费用)；v如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保提供担保v应提的折旧总额应提的折旧总额 = 融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值 (预计残值预计残值+预计清理费用预计清理费用)v应注意的是：应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。担保余值。v（
42、四）履约成本的会计处理（四）履约成本的会计处理 v履约成本应在实际发生时，记入履约成本应在实际发生时，记入“长期待摊长期待摊费用费用”、“预提费用预提费用”、“制造费用制造费用”和和“管理费用管理费用”等科目。等科目。 v（五）或有租金的会计处理（五）或有租金的会计处理v 或有租金应当在实际发生时计入当期损益或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。（销售费用等）。 v（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理v1 1返还租赁资产返还租赁资产v如果存在承租人担保余值：如果存在承租人担保余值：v借：长期应付款（担保余值）借：长期应付款（担保余值）v 累计折旧累计折旧 v
43、贷：固定资产贷：固定资产 v如果不存在承租人担保余值如果不存在承租人担保余值v借：累计折旧借：累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产v2 2优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产v如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述（计处理同上述（1 1）返还租赁资产的会计处理。）返还租赁资产的会计处理。v3 3留购租赁资产留
44、购租赁资产v借：长期应付款（购买价款）借：长期应付款（购买价款）v 贷：银行存款贷：银行存款v借：固定资产借：固定资产生产用固定资产等生产用固定资产等v 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产v【例题【例题4 4】下列项目中，影响融资租入固定资下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（产入账价值的有（ ） vA A融资租入固定资产占资产总额的比例融资租入固定资产占资产总额的比例vB B融资租入固定资产支付的租赁合同印花税融资租入固定资产支付的租赁合同印花税 vC C租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率vD D融资租入固定资产的预计净残值融资租入固定资产的预计净残值vE E
45、融资租入固定资产的预计使用年限融资租入固定资产的预计使用年限v【答案】【答案】BCBCvP427P427【例【例22-322-3】【例题【例题5 5】 A A公司于公司于20032003年年1212月月1010日与日与B B租赁公司签订了一份租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：设备租赁合同。合同主要条款如下： (1)(1)租赁标的物：甲生产设备。租赁标的物：甲生产设备。(2)(2)起租日：起租日：20032003年年1212月月3131日。日。 (3)(3)租赁期：租赁期：20032003年年1212月月3131日至日至20052005年年1212月月3131日。日。 (4)(4
46、)租金支付方式：租金支付方式：20042004年和年和20052005年每年年末支付租年每年年末支付租金金10001000万元。万元。(5)(5)租赁期满时，甲生产设备的估计余值为租赁期满时，甲生产设备的估计余值为100100万万元，其中元，其中A A公司担保的余值为公司担保的余值为100 100 万元。万元。(6)(6)甲生产设备为全新设备，甲生产设备为全新设备，20032003年年1212月月3131日的公允日的公允价值为价值为1922.401922.40万元，预计使用年限为万元，预计使用年限为3 3年。年。(7)(7)租赁年内含利率为租赁年内含利率为6 6。 (8)2005(8)2005
47、年年1212月月3131日，日，A A公司将甲生产设备归还给公司将甲生产设备归还给B B租赁公司。租赁公司。甲生产设备于甲生产设备于20032003年年1212月月3131日运抵日运抵A A公司，当日投入使用公司，当日投入使用A A公司当日的资产总额为公司当日的资产总额为40004000万元，其固定资产均采用平均万元，其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。期限内摊销。要求：要求：(1)(1)判断该租赁的
48、类型，并说明理由。判断该租赁的类型，并说明理由。(2)(2)编制编制A A公司在起租日的有关会计分录。公司在起租日的有关会计分录。(3)(3)编制编制A A公司在公司在20042004年年末和年年末和20052005年年末与租金支付以及年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录其他与租赁事项有关的会计分录( (假定相关事项均在年末进假定相关事项均在年末进行账务处理行账务处理) )。（金额单位用万元表示）。（金额单位用万元表示） （1 1）本租赁属于融资租赁。）本租赁属于融资租赁。理由：理由：该最低租赁付款额的现值该最低租赁付款额的现值1000/(11000/(16 6) )1000/(1
49、1000/(16 6) )2 2 100/(1100/(16 6) )2 2 =1922.40=1922.40万元，万元，占租赁资产公允价值的占租赁资产公允价值的9090以上，因此符以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。定为融资租赁。 【案例解析】【案例解析】（2 2）起租日的会计分录：）起租日的会计分录： 最低租赁付款额最低租赁付款额100010002 210010021002100万元万元 租赁资产的入账价值租赁资产的入账价值1922.401922.40万元万元 未确认的融资费用未确认的融资费用210021001922.40192
50、2.40177.60177.60万元万元 借：固定资产借：固定资产 1922.401922.40 未确认融资费用未确认融资费用 177.60177.60 贷：长期应付款贷：长期应付款 21002100（3 3）20042004年年1212月月3131日日 支付租金：支付租金：借：长期应付款借：长期应付款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000（3 3）20042004年年1212月月3131日日 支付租金：支付租金：借：长期应付款借：长期应付款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000确认当年应分摊的融资费用：确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资
51、费用当年应分摊的融资费用1922.401922.406 6115.34115.34万元万元借：财务费用借：财务费用 115.34115.34 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 115.34115.34确认当年应分摊的融资费用：确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用当年应分摊的融资费用1922.401922.406 6115.34115.34万元万元借：财务费用借：财务费用 115.34115.34 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 115.34115.34计提折旧：计提折旧：计提折旧（计提折旧（1922.401922.40100100）/2/2911.20911.20万元万元借
52、：制造费用借：制造费用 911.20911.20 贷：累计折旧贷：累计折旧 911.20911.20（4 4）20052005年年1212月月3131日：日：支付租金：支付租金：借：长期应付款借：长期应付款 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000确认当年应分摊的融资费用：确认当年应分摊的融资费用： 当年应分摊的融资费用当年应分摊的融资费用1922.40-1922.40-(1000(1000115.34)115.34)6 662.2662.26万万元元 借：财务费用借：财务费用 62.26 62.26 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 62.26 62.26 计提折旧：
53、计提折旧：计提折旧（计提折旧（1922.401922.40100100）/2/2911.20911.20万元万元借：制造费用借：制造费用 911.20911.20 贷：累计折旧贷：累计折旧 911.20911.20归还设备：归还设备：借：长期应付款借：长期应付款 100100 累计折旧累计折旧 1822.401822.40 贷：固定资产贷：固定资产 1922.40 1922.40 v 第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理v一、出租人对经营租赁的会计处理一、出租人对经营租赁的会计处理v出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的资产包括在资产负债表中的
54、相关项目内。的资产包括在资产负债表中的相关项目内。 v对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。法。 v出租人发生的初始直接费用，应当计入当期出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。损益。 v对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用对于经营租赁资产中的固定资产，出租人应当采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。
55、资产，应当采用系统合理的方法进行摊销。 v或有租金或有租金应当在实际发生时计入当期损益应当在实际发生时计入当期损益。 v在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租施，如免租期、承担承租人的某些费用等。在出租人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在人提供了免租期的情况下，出租人应将租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租间内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应确认租金收入。期内应确认租金收入。
56、在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余出租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分配。额在租赁期内进行分配。v二、出租人对融资租赁的会计处理二、出租人对融资租赁的会计处理v（一）租赁债权的确认（一）租赁债权的确认v 在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日在租赁期开始日，出租人应当将租赁开始日最最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值，的入账价值，同时记录同时记录未担保余值；未担保余值；将最低租赁收将最低租赁收款额、初始直接费用及未担
57、保余值之和与其现值之款额、初始直接费用及未担保余值之和与其现值之和的差额确认为未实现融资收益。和的差额确认为未实现融资收益。 v租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入租赁资产公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。当期损益。 v（二）未实现融资收益分配的会计处理（二）未实现融资收益分配的会计处理 v未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配。出租人应当采用实际利率法计算确行分配。出租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资收入。认当期的融资收入。v借：银行存款借：银行存款v 贷：长期应收款贷：长期应收款v借：未实现融资收益借：未实现融资收益v 贷：租赁收入
58、贷：租赁收入 v（三）应收融资租赁款坏账准备的计提（三）应收融资租赁款坏账准备的计提v 对应收融资租赁款减去未实现融资收益对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备。的差额部分合理计提坏账准备。v（四）未担保余值发生变动的会计处理（四）未担保余值发生变动的会计处理v出租人至少应当于每年年度终了，对未出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核。担保余值进行复核。v未担保余值增加的，不作调整。未担保余值增加的，不作调整。v有证据表明有证据表明未担保余值未担保余值已经减少的，应当重新计算已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，租赁内含利率，将由
59、此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。v已确认损失的已确认损失的未担保余值未担保余值得以恢复的，应当在原已得以恢复的，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入。租赁内含利率确认融资收入。v（五）或有租金的会计处理（五）或有租金的会计处理v 或有租金应当在实际发生时计入
60、当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。v（六）租赁期届满时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理v1 1收回租赁资产：收回租赁资产：v（1 1）存在担保余值，不存在未担保余值）存在担保余值，不存在未担保余值v借：融资租赁资产借：融资租赁资产v 贷：长期应收款（担保余值）贷：长期应收款（担保余值）v如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应如果收回租赁资产的价值低于担保余值，则应向承租人收取价值损失的补偿金向承租人收取价值损失的补偿金 v借：其他应收款借：其他应收款v 贷：营业外收入贷：营业外收入（2 2）存在担保余值，同时存在未担保余值）存在担保余值，同时存在未担保余值v借：融资租赁资
61、产借：融资租赁资产v 贷：长期应收款（担保余值）贷：长期应收款（担保余值）v 未担保余值（未担保余值）未担保余值（未担保余值）v如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金值损失补偿金v借：其他应收款借：其他应收款v 贷：营业外收入贷：营业外收入v（3 3）存在未担保余值，不存在担保余值）存在未担保余值，不存在担保余值v借：融资租赁资产借：融资租赁资产v 贷：未担保余值（未担保余值）贷：未担保余值（未担保余值）v（4 4）担保余值和未担保余值均不存在）担保余值和未担保余值均不
62、存在v 无需作会计处理。无需作会计处理。v2 2优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产v如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项如果承租人行使优惠续租选择权，视同该项租赁一直存在。租赁一直存在。v3 3留购租赁资产留购租赁资产v承租人行使了优惠购买选择权承租人行使了优惠购买选择权v借：银行存款借：银行存款v 贷：长期应收款（优惠购买价）贷：长期应收款（优惠购买价）v如果存在未担保余值如果存在未担保余值v借：营业外支出借：营业外支出v 贷：未担保余值贷：未担保余值vP435P435【例【例22-522-5】 第四节第四节 售后租回交易的会计处理售后租回交易的会计处理 一、售后租回的定义一、售后租回的定义
63、 二、售后租回交易的会计处理二、售后租回交易的会计处理 （一）售后租回形成融资租赁（一）售后租回形成融资租赁 如果售后租回交易形成一项融资租赁，售如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。费用的调整。 （二）售后租回形成经营租赁（二）售后租回形成经营租赁 v如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并在与资产账面价值之间的差额应予递延，并在租赁期内按照租金支付比例
64、分摊。租赁期内按照租金支付比例分摊。v【例题【例题6 6】20012001年年1212月月3131日，甲公司将一栋管理用日，甲公司将一栋管理用办公楼以办公楼以176176万元的价格出售给乙公司，款项已收万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为存银行。该办公楼账面原价为300300万元，已计提折万元，已计提折旧旧160160万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命万元，未计提减值准备；预计尚可使用寿命为为5 5年，预计净残值为零。年，预计净残值为零。20022002年年1 1月月1 1日，甲公司日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租与乙公司签订了一份经营租赁合同，
65、将该办公楼租回；租赁开始日为回；租赁开始日为20022002年年1 1月月1 1日，租期为日，租期为3 3年；租年；租金总额为金总额为4848万元，每月末支付。假定不考虑税费及万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司其他相关因素，上述业务对甲公司20022002年度利润总年度利润总额的影响为（）万元。额的影响为（）万元。(2004(2004年考题年考题) ) vA A-44 B-44 B-16 C-16 C-4-4 D D20 20 v【答案】【答案】C Cv【解析】此项交易属于售后租回交易形成经【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司务使甲公司20022002年度利润总额减少年度利润总额减少=48=483-3-176-176-（300-160300-160） 3=43=4万元。万元。v本章小结本章小结v1.1.掌握最低租赁收款额、最低租赁付款额的掌握最低租赁收款额、最低租赁付款额的计算；计算；v2.2.掌握承租人对经营租赁、融资租赁的会计掌握承租人对经营租赁、融资租赁的会计处理；处理；v3.3.掌握出租人对经营租赁的会计处理；掌握出租人对经营租赁的会计处理；v4.4.熟练掌握售后租回交易的会计处理。熟练掌握售后租回交易的会计处理。
