第21章外币折算

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1、注册会计师全国统一考试专用教材第二十一章 外币折算本章内容：第一节 记账本位币的确定第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表的折算23一、记账本位币的定义二、企业记账本位币的确定第一节要点：三、境外经营记账本位币的确定四、记账本位币变更的会计处理4一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。其中主要经济环境是企业主要产生和支出现金的环境，比如我国大多数企业的主要经济环境是国内，一般都把人民币作为记账本位币。5二、企业记账本位币的确定我国会计准则规定，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币，但在编制的财务会计报告应当折算为

2、人民币。企业在选择记账本位币时，一般应考虑如下因素：（1）从日常收入活动来看，选择是否对商品和劳务销售价格起主要作用的货币，并以此货币作为计价和结算；（2）从日常活动支出来看，选择是否对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响的货币，并以此货币作为计价和结算；（3）从融资和保存款项来看，融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时使用的货币。但在确定本企业记账本位币时，多种因素存在的情况下，应当优先考虑前两个因素，然后考虑第三个因素。6二、企业记账本位币的确定【例题单选题】国内甲公司超过90%的营业收入来自向各国的出口，其商品价格一般以美元结算，主要受美元影响，其人工成本、原材料及相

3、应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并且以人民币计价，甲公司在国外取得的收入在汇回国内时可以自由兑换为人民币，且甲公司对所有以外币结算的资金往来业务都进行了套期保值操作，则()。A甲公司应该以美元作为记账本位币，因为美元对其日常活动收入起主要作用B甲公司应该以美元作为记账本位币，因为美元在国际结算中风险较低C甲公司应该以人民币作为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用D甲公司应该以人民币为记账本位币，因为人民币对其日常活动支出起主要作用且其已经对外币交易进行了套期保值操作7二、企业记账本位币的确定【解析】本题主要考查企业记账本位币的选择。本题甲公司的业务中，美元对其日常活动收

4、入起主要作用，而人民币对其日常活动支出起主要作用，单凭这两点无法判定其记账本位币，需要考虑其他因素，甲公司已经对外币交易进行了套期保值操作，则外币的汇率变动影响可以基本消除，所以这里应该选择人民币作为记账本位币。所以本题正确答案为 D选项。【答案】D8三、境外经营记账本位币的确定境外经营是指企业在境外的分支机构、子公司、合营企业和联营企业。当企业在境内设立的分支机构、子公司、合营企业和联营企业采用不同于企业记账本位币的，也应当视同境外经营。判断境外经营的关键：实体与企业的关系，是否为企业的分支机构、子公司、合营企业和联营企业；实体的记账本位币是否与企业的记账本位币相同。境外经营记账本位币的确定

5、，应考虑如下因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。若拥有较强的自主性，应根据所处主要经济环境自主选择记账本位币。（2）境外经济活动与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。若所占比重不大，应根据所处主要经济环境自主选择记账本位币。（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。若可直接影响并可随时汇回，应选择与企业相同的记账本位币，反之，自主选择。（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。若足以偿还，应根据所处主要经济环境自主选择记账本位币。9三、境外经营记账本位币的确定【例题多选题】境外经营的子公司在选择确定记

6、账本位币时，应当考虑的因素有()。A境外经营所在地货币管制状况B与母公司交易占其交易总量的比重C境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性【解析】本题主要考查境外经营记账本位币确定时应该考虑的因素。本题所有选项的内容都是境外经营单位在选择记账本位币时应该考虑的因素。【答案】ABCDE10四、记账本位币变更的会计处理企业因为经营所处的主要经济环境发生重大变化时，确实需要变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币来进行计量，折算后的金额作为新的记账

7、本位币的历史成本，在此过程中不会产生汇兑差额。11四、记账本位币变更的会计处理【例题多选题】甲公司的下列处理中，不正确的有()。A甲公司的经营活动的主要收入和支出主要受人民币影响，所以将人民币作为其记账本位币B甲公司认为其在美国的分支机构不属于独立机构，所以虽然此机构经营自主性较大也将其记账本位币确定为人民币C甲公司经营过程中调整其业务经营方向，由国内销售转向出口，在出口业务达到整体业务的95%时决定变更记账本位币D甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，产生2万元的汇兑差额【解析】本题主要考查企业记账本位币的判定、境外经营机构记账本位币的判定、记账本位币的变更

8、等。选项B中，甲公司应该以此分支机构所处的主要经济环境确定记账本位币，所以该选项错误。选项D中，甲公司变更记账本位币时将所有项目的金额统一用变更日的即期汇率进行了折算，不会产生汇兑差额，所以该选项错误。选项A和C的说法都是正确的。【答案】BD12本章内容：第一节 记账本位币的确定第二节 外币交易的会计处理第三节 外币财务报表的折算1213一、外币交易的核算程序二、即期汇率和即期汇率的近似汇率第二节要点：三、外币交易的会计处理14一、外币交易的核算程序1账户设置一般来说，外币交易主要有外币统账制和外币分账制两种记账方法，我国大多数企业都是采用外币统账制，即在企业发生外币交易时，就折算为记账本位币