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1、2022-5-261第九章第九章 我国现行税收制度我国现行税收制度第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展 第二节第二节 商品课税商品课税第三节第三节 所得课税所得课税2022-5-262本章学习要求本章学习要求n了解税收制度发展的大致历史过程了解税收制度发展的大致历史过程n掌握我国现行的主要各税种的基本内容掌握我国现行的主要各税种的基本内容2022-5-263第一节第一节 税收制度的组成与发展税收制度的组成与发展n对税收制度的理解：181页n一种理解认为，税收制度是国家各种税收法令和征收管理办法的总称。n另一种理解认为，税收制度是国家按一定政策原则组成的税收体系，其核心核心是主
2、体税种的选择和各税种的搭配问题。n前者侧重点是税收的工作规范和管理章程。后者后者是以税收活动的经济意义为中心。也是本书提及的税收制度的含义。2022-5-264一、税收制度的组成一、税收制度的组成n一是单一税制论，即认为一个国家的税收制度应由一个税类或少数几个税种构成。n二是复合税制论，即认为一个国家的税收制度必须由多种税类的多个税种组成一个完整的税收体系。 n世界各国普遍实行的是复合税制复合税制。2022-5-265二、税收制度的发展二、税收制度的发展n税收制度的发展是指构成税制的各个税种的演变和主体税种的交替的历史过程。n发展中国家税制结构的明显特点是以间接税间接税为主。这是由发展中国家主
3、客观条件决定的：183页n经济发展水平、人均收入水平较低。n流转税在征收管理上简便易行，不受企业盈亏状况的影响。n流转税是从价计征，不直接作用于企业和个人所得，影响较小。2022-5-266三、世界各国税制改革的实践和趋势三、世界各国税制改革的实践和趋势n一、所得税一、所得税n以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法是：降低税率、拓宽税基、减少税率档次降低税率、拓宽税基、减少税率档次。n二、一般消费税二、一般消费税n普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值普遍开征增值税、提高标准税率、制定标准化的增值税。税。n增值税的标准化在短期内各国很难做到，但是增值税标准化改革已成为税制改革的
4、热点问题。n三、开征三、开征“绿色税收绿色税收”，重视税收对生态环境保护的，重视税收对生态环境保护的作用。作用。190页2022-5-267第二节第二节 商品课税商品课税n一、商品课税一、商品课税的特征和优缺点：的特征和优缺点：商品课税是泛指以商品为征税对象的税类商品课税是泛指以商品为征税对象的税类n( (一一) )商品课税的商品课税的特征特征：1 1、课征普遍、课征普遍 2 2、以商品和非商品的流转额为计税依据、以商品和非商品的流转额为计税依据3 3、实行比例税率、实行比例税率4 4、计征简便、计征简便2022-5-268n(二二)商品课税的商品课税的优点：优点：1、税源充裕2、课证方便3、
5、抑制消费，增加储蓄投资n(三三)商品课税的商品课税的缺点：缺点：1、易导致通胀2、干扰市场运行并形成分配不公（累退）3、阻碍国际间的资本、商品、劳动力流动2022-5-269二、商品课税的主要税种二、商品课税的主要税种- -增值税、消费税、营业税增值税、消费税、营业税n( (一一) )现行增值税现行增值税是对在我国境内境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额增值额（V +M）为课税对象征收的一种税。n、优点、优点)消除重复征税)上下游的关联企业之间形成相互制约)有利于财政收入稳定)有利于正确计算出口退税2022-5-26102 2、增值税的类型、增值税
6、的类型n生产型增值税：生产型增值税：不准许不准许抵扣任何购进固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据计税依据相当于国民生产总值n收入型增值税：收入型增值税：只准许只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，就国民经济整体而言，计税依据计税依据相当于国民收入n消费型增值税：消费型增值税：准许准许一次全部抵扣当期购进的用于生产应税产品的固定资产价款，就国民经济整体而言，计税依据计税依据只包括全部消费品价值从财政收入看，效应效应依次是：生产型收入型消费型从激励投资看，则次序正好相反。2022-5-2611、计算方法、计算方法n加法(很少被采用)n减法（或扣额法）n扣税法4、我国现行增值税制度、我国现行
7、增值税制度n()征收范围：征收范围：在我国境内销售货物和提供加工、修理修配劳务以及进口货物n销售货物（生产、批发、零售）n货物(有形动产)n进口货物(指从我国境外移送至我国境内的货物)n还有视同销售、混合销售、兼营等特殊规定2022-5-2612n（）纳税人（）纳税人n凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税义务人1）一般纳税人：指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 2）小规模纳税人：指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。2022-5-2613（）税
8、率（）税率n）基本税率17%n）低税率13% (1)粮食、食用植物油；(2)自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；(3)图书、报纸、杂志；(4)饲料、化肥、农药、农机、农膜；n）小规模纳税人征收率%n）出口税率含义：出口免税并退税2022-5-2614（4）计税）计税nA、一般纳税人一般纳税人应纳税额的计算n应纳税额=当期销项税额 - 当期进项税额应纳税额=当期销项税额 -（上期留抵+本期进项税额-进项税额转出）准予抵扣的：准予抵扣的： 1）从销售方取得的增值税专用发票注明税额 2）海关完税凭证注明税额 3）购进免税农业产品买价*13% 4）支付的运费*7%
9、nB、小规模纳税人小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣不能抵扣任何进项税额。 计算公式: 应纳税额 = 计税销售额 征收率 含税销售额 计税销售额 = 1 + 增值税征收率（或税率）2022-5-2615准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额为下列扣税凭证上注明的增值税额：为下列扣税凭证上注明的增值税额：5)按购进扣税法购进扣税法计算应纳税额，根据发货票注明税金进行税款抵扣。n应纳税额=当期销项税额-当期进项税额n销项税额=销售额税率n从销售方取得的增值税专用发票上注明的税额n从海关取
10、得的完税凭证上注明的税额n购进免税农业产品原材料，按买价和13%的扣除率计算进项扣除税额F外购的资本性固定资产中所含的税款，计算应纳税额时不得扣除。6)对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小规模纳小规模纳税人税人，实行简易征收办法，按销售收入乘以4%或者6%的征税率计算应纳税额。 7)纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票专用发票。2022-5-26162009年增值税的修订年增值税的修订n1、允许抵扣固定资产的进项税额n2、纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。n3、降低小规模纳税人的征收率(09.1.1起,为3%)n4、将现行增值税政
11、策体现到修订的条例中。例如取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定n5、延长了纳税申报时间（原来10天，现在15天）n6、调高了增值税和营业税的起征点2022-5-2617增值税扩围（取消营业税）增值税扩围（取消营业税）n1、增值税和营业税并列，人为造成增值税抵扣链条的割裂，划分范围复杂，税负失衡，加大征管难度n2、理想的增值税的范围所有创造和实现增值的领域 1）横向上所有行业 2）纵向所有的生产经营环节n问题：问题：n1、增值税扩围是减税的措施要充分考虑对财政收入、投资的影响n2、增值税扩围（取消营业税），关系到中央和地方的财政关系n试点：试点：在上海交通运输和
12、部分现代服务业进行试点，在17%和13%税率基础上，增设11%和6%两档低税率2022-5-2618例例1 1：某商店为：某商店为一般纳税人一般纳税人，本月开具专用发票销售，本月开具专用发票销售货物，取得不含税收入货物，取得不含税收入200000200000元；开具普通发票，元；开具普通发票，销售货物取得收入销售货物取得收入93609360元，试计算当月计税销售额。元，试计算当月计税销售额。解：解：开具普通发票取得的收入为含税收入，须将含开具普通发票取得的收入为含税收入，须将含税收入换算为不含税收入。税收入换算为不含税收入。 当月销售额当月销售额=200000=20000093609360（1
13、 117%17%） =208000=208000元元2022-5-2619例例2 2：某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出：某厂（一般纳税人）销售产品一批，货已发出并向银行办妥托收手续，但货款未到，向购买方开并向银行办妥托收手续，但货款未到，向购买方开具的专用发票注明的销售额具的专用发票注明的销售额420000420000元；直接向农民元；直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明的买价为的收购凭证上注明的买价为100000100000元；月初进项税元；月初进项税额余额为额余额为50005000元。计算当期应纳税额。元
14、。计算当期应纳税额。解：解：当期销项税额当期销项税额=420000=42000017%=7140017%=71400元元 当期进项税额当期进项税额=100000=10000013%=1300013%=13000元元 当期应纳税额当期应纳税额=71400=71400130001300050005000 =53400 =53400元元2022-5-2620例例3 3：某工业企业为增值税一般纳税人。某月发生如：某工业企业为增值税一般纳税人。某月发生如下业务：下业务：（1 1）外购原材料，取得增值税专用发票注明货款）外购原材料，取得增值税专用发票注明货款7000070000元，税额元，税额119001
15、1900元，货款已付，材料已经验收入库元，货款已付，材料已经验收入库(1)(1)根据增值税专用发票，可抵扣的进项为根据增值税专用发票，可抵扣的进项为1190011900元元（2 2）外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款）外购生产设备一台，取得专用发票，注明价款2000020000元，税额元，税额34003400元，货款已付，设备已安装并交付元，货款已付，设备已安装并交付使用使用(2)(2)购置固定资产的进项税额可以抵扣，为购置固定资产的进项税额可以抵扣，为34003400元元（3 3）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人）进口原材料一批，海关审定的完税价格折合人民币为民币为400000
16、400000元，从海关取得的完税凭证上注明的增值元，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额为税额为6800068000元，货物已验收入库元，货物已验收入库(3)(3)根据海关完税凭证，可抵扣的进项税额为根据海关完税凭证，可抵扣的进项税额为6800068000元元2022-5-2621（4 4）采用直接收款方式销售货物一批，价款）采用直接收款方式销售货物一批，价款5850058500元（含税）。货款已收到，货物尚未发出，提货单元（含税）。货款已收到，货物尚未发出，提货单已经交给购货方，开出增值税专用发票已经交给购货方，开出增值税专用发票(4)(4)将含税销售额换算为不含税销售额，销项税额将含税销售
17、额换算为不含税销售额，销项税额=58500=58500（1 117%17%）17%=850017%=8500元元（5 5）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税）采用托收承付方式销售货物一批，取得不含税收入收入500000500000元，销售时向购买方收取价外费元，销售时向购买方收取价外费70207020元，元，已办妥托收手续。已办妥托收手续。 计算当月应缴纳的增值税额。计算当月应缴纳的增值税额。(5)(5)价外费用是含税收入，销项税额价外费用是含税收入，销项税额= = 50000050000017%+702017%+7020（1 117%17%）17%=8602017%=86020元元 当
18、期进项税额当期进项税额=11900=1190068000+3400=8330068000+3400=83300元元 当期销项税额当期销项税额=8500=850086020=9452086020=94520元元 当期应纳税额当期应纳税额=94520=9452083300=1122083300=11220元元2022-5-2622例例4 4：某工业企业为增值税一般纳税人。某月发生如下：某工业企业为增值税一般纳税人。某月发生如下业务：业务：（1 1）5 5日收回委托加工的产品一批，同时收到增值税专日收回委托加工的产品一批，同时收到增值税专用发票，注明加工费用发票，注明加工费1400014000元，增
19、值税额元，增值税额23802380元，款已付元，款已付(1)(1)收回委托加工物资，接受劳务支付进项税额为收回委托加工物资，接受劳务支付进项税额为23802380元元（2 2）1010日为改建职工食堂，领用本企业外购的库存日为改建职工食堂，领用本企业外购的库存材料一批，价款为材料一批，价款为1200012000元元(2)(2)购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或购进货物用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费，其进项税额不得抵扣，已抵扣的进项税额转个人消费，其进项税额不得抵扣，已抵扣的进项税额转出。出。120001200017%=204017%=2040元元（3 3）1212日开具
20、普通发票，销售产品一批，收到含税日开具普通发票，销售产品一批，收到含税销售额销售额1170011700元；元；(3)(3)销项税额销项税额=11700=11700（1 117%17%）17% =170017% =1700元元2022-5-2623（4 4）1717号采用分期收款方式销售商品一批，开出号采用分期收款方式销售商品一批，开出增值税专用发票注明价款增值税专用发票注明价款4800048000元，增值税元，增值税81608160元，元，合同约定分合同约定分3 3个月付清货款，每月月底付款个月付清货款，每月月底付款 (4)(4)分期收款方式销售货物，按合同约定日期确分期收款方式销售货物，按合
21、同约定日期确认收入。销项税额认收入。销项税额=48000=480003 317%=272017%=2720元；元；（5 5）本月结算的电费专用发票注明销售额）本月结算的电费专用发票注明销售额20002000元，增值税元，增值税340340元，水费增值税专用发票注明销售元，水费增值税专用发票注明销售额额12001200元，增值税元，增值税204204元。元。计算当月应缴纳的增值税额。计算当月应缴纳的增值税额。 (5) (5)水费和电费可抵扣的进项税额为水费和电费可抵扣的进项税额为544544元。元。 当期进项税额当期进项税额=2380=23805445442040=8442040=844元元 当
22、期销项税额当期销项税额=1700=17002720=44202720=4420元元 当期应纳税额当期应纳税额=4420=4420884=3536884=3536元元2022-5-2624例例5 5：家家乐副食品店为：家家乐副食品店为小规模纳税人小规模纳税人，20092009年年8 8月购进月购进货物货物5000050000元，销售货物元，销售货物4120041200元，计算当月应纳增值元，计算当月应纳增值税额。税额。解：解：当期不含税销售额销售额=41200=41200（1 13%3%）=40000=40000元元 当期应纳税额当期应纳税额=40000=400003%=12003%=1200元
23、元例例6 6：某进出品公司（：某进出品公司（一般纳税人一般纳税人）从国外进口货物一批（非）从国外进口货物一批（非应税消费品）。关税完税价格为人民币应税消费品）。关税完税价格为人民币600000600000元，该货物元，该货物适用的关税税率为适用的关税税率为25%,25%,增值税税率为增值税税率为17%.17%.计算该批货物应计算该批货物应缴纳进口环节的增值税。缴纳进口环节的增值税。解：解：应缴关税应缴关税=600000=60000025%=15000025%=150000元元 组成计税价格组成计税价格=600000=600000150000150000 =750000=750000元元 应纳增
24、值税应纳增值税=750000=75000017%=12750017%=127500元元2022-5-2625n（二）现行消费税（二）现行消费税P203n1、定义：、定义：消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象而征收的一种税。n纳税人：凡在中华人民共和国境内从事生产和进口应税消费品的单位和个人n2、立法宗旨、立法宗旨n1)有利于优化税制结构，完善我国流转税体系n2)有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导和调节作用n3)有利于筹集财政资金，增加财政收入n4)有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分配不公的矛盾2022-5-2626n3、征收范围的选择、征收范围的选择
25、n1)流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品n2)奢侈品和非生活必须品(如化妆品和金银首饰等)n3)过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境造成危害（烟酒、鞭炮、焰火）n4)高能耗及高档消费品（小汽车、摩托车）n5)不可再生替代的石油类消费品（第六类成品油）n6)具有一定财政意义的消费品（汽车轮胎)2022-5-2627消费税的税目和税率消费税的税目和税率（2009.1.1）n一、烟一、烟q1.1.卷烟卷烟n甲类卷烟（每标准条调拨价甲类卷烟（每标准条调拨价7070元）：元）：45%45%加加0.0030.003元支；元支；n乙类卷烟（每标准条调拨价乙类卷烟（每标准条调拨价7070元）元） ：3
26、0%30%加加0.0030.003元支；元支；n批发环节：批发环节：5%5%q2.2.雪茄烟：雪茄烟：25%25%q3.3.烟丝：烟丝：30%30%n二、酒及酒精二、酒及酒精q1.1.白酒：白酒：20%20%加加0.50.5元元500500克（或者克（或者500500毫升）毫升）q2.2.黄酒：黄酒：240240元吨元吨2022-5-2628消费税的税目和税率消费税的税目和税率（2009.1.1）q3.3.啤酒啤酒n甲类啤酒甲类啤酒250250元吨元吨n乙类啤酒乙类啤酒220220元吨元吨q4.4.其它酒：其它酒：10%10%q5.5.酒精：酒精：5%5%n三、化妆品：三、化妆品：30%30%
27、n四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石q1.1.金银首饰、铂金首饰及钻石饰品：金银首饰、铂金首饰及钻石饰品：5%5%q2.2.其他贵重首饰及珠宝玉石：其他贵重首饰及珠宝玉石：10%10%2022-5-2629消费税的税目和税率消费税的税目和税率（2009.1.1）n五、鞭炮、焰火：五、鞭炮、焰火：15%15%n六、成品油六、成品油q1.1.汽油汽油n含铅汽油：含铅汽油：0.280.28元升元升n无铅汽油：无铅汽油：0.200.20元升元升q2.2.柴油：柴油：0.100.10元升元升q3.3.航空煤油：航空煤油：0.100.10元升元升q4.4.石脑油：石脑油：0.200.20元升元升
28、q5.5.溶剂油：溶剂油：0.200.20元升元升q6.6.润滑油：润滑油：0.200.20元升元升q7.7.燃料油：燃料油：0.100.10元升元升2022-5-2630消费税的税目和税率消费税的税目和税率（2009.1.1）n七、汽车轮胎：七、汽车轮胎：3%3%n八、摩托车八、摩托车q1.1.气缸容量在气缸容量在250250毫升（含）以下的：毫升（含）以下的：3%3%q2.2.气缸容量在气缸容量在250250毫升以上的：毫升以上的：10%10%n九、小汽车九、小汽车q1.1.乘用车乘用车n气缸容量在气缸容量在1.01.0升（含）以下的：升（含）以下的： 1%1%n气缸容量在气缸容量在1.0
29、1.0升至升至1.51.5升（含）：升（含）：3%3%n气缸容量在气缸容量在1.51.5升至升至2.02.0升（含）：升（含）：5%5%n气缸容量在气缸容量在2.02.0升至升至2.52.5升（含）：升（含）：9%9%n气缸容量在气缸容量在2.52.5升至升至3.03.0升（含）：升（含）：12%12%n气缸容量在气缸容量在3.03.0升至升至4.04.0升（含）：升（含）：25%25%n气缸容量在气缸容量在4.04.0升以上的：升以上的： 40%40%q2.2.中轻型商用客车：中轻型商用客车：5%5%2022-5-2631消费税的税目和税率消费税的税目和税率（2009.1.1）n十、高尔夫球
30、及球具：十、高尔夫球及球具：10%10%n十一、高档手表：十一、高档手表：20%20%n十二、游艇：十二、游艇：10%10%n十三、木制一次性筷子：十三、木制一次性筷子：5%5%n十四、实木地板：十四、实木地板：5%5%2022-5-2632n2006.4.1对消费税制进行了调整对消费税制进行了调整取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护发品中的高档护肤类化妆品列入化妆品。原来的所谓高档消费变成了大众消费品将游艇和高档手表高尔夫球具列入税目。调节高消费实现公平将木制一次性筷子和实木地板促进环保和节约资源扩大石油制品消费税的征税范围引导消费绿色环保提高大排量汽车税率（同上）2022-5-2633n
31、4、我国现行消费税税率、我国现行消费税税率(1)比例税率：包括烟、酒(黄酒、啤酒除外)、化妆品、护肤护发品、鞭炮和焰火、贵重首饰及珠宝玉石、汽车轮胎、摩托车、小汽车等税目。(2)定额税率：成品油及酒与酒精税目中的黄酒、啤酒两个子目。定额税适用于计量单位规范、价格差异不大、供求关系平衡（不会价格大涨的） (3)复合税率(即比例税率加定额税率)：卷烟及粮薯白酒 每大箱250条，每条200支n5、计税依据、计税依据（消费税含在计税价格中-价内税）n6、纳税环节、纳税环节主要选择生产环节减少纳税人数量，降低征收成本，防止税款流失2022-5-2634例例1 1：某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，：某
32、化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额专用发票，取得不含增值税销售额3030万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额取得含增值税销售额4.684.68万元。试计算该化妆品万元。试计算该化妆品生产企业生产企业1010月应缴纳的消费税额。月应缴纳的消费税额。( (该化妆品适用该化妆品适用消费税税率为消费税税率为30% )30% )(1) (1) 化妆品的应税销售额：化妆品的应税销售额：
33、30304.684.68(1(117%)=34(17%)=34(万元万元) )(2) (2) 化妆品的消费税额：化妆品的消费税额：343430%=10.2(30%=10.2(万元万元) )2022-5-2635例例2 2：某啤酒厂：某啤酒厂8 8月份销售啤酒月份销售啤酒400400吨，每吨出厂吨，每吨出厂价格价格28002800元。元。8 8月份应纳消费税额为：月份应纳消费税额为：(1) (1) 每吨啤酒售价在每吨啤酒售价在30003000元以下的，适用单位元以下的，适用单位税额税额220220元元(2) (2) 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量单位税额单位税额 400400220=88
34、000(220=88000(元元) )2022-5-2636例例3 3：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩托车月份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂辆，以每辆出厂价价1200012000元元( (不含增值税不含增值税) )给自设非独立核算的给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆门市部；门市部又以每辆1638016380元元( (含增值税含增值税) )销售给消费者。摩托车生产企业销售给消费者。摩托车生产企业6 6月应缴纳消月应缴纳消费税税额为：费税税额为：(1) (1) 摩托车适用消费税税率为摩托车适用消费税税率为10%
35、10%(2) (2) 应纳税额应纳税额= =销售额销售额税率税率 =16380=16380(1(117%)17%)303010%10% =420000 =42000010%10% =42000( =42000(元元) )2022-5-2637n（三）现行营业税（三）现行营业税n1、定义：n是以纳税人从事经营活动的营业额为课税对象的税种n2、94年前，征税范围：商业批发、零售和公用事业中的水、电、气，服务业，销售不动产无形资产n94年：提供劳务、销售不动产和转让无形资产n今后：营业税会取消，全部改征增值税n3 3、税率：、税率：n营业税设置了3 3、5 5两个档次的比例税率和一个幅度税率：5 5
36、2020。2022-5-2638营业税的税目和税率营业税的税目和税率1.1.交通运输业交通运输业：包括陆路、水路、航空、管道运输：包括陆路、水路、航空、管道运输及装卸搬运。及装卸搬运。 3 32.2.建筑业建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。程作业。 3 33.3.金融保险业金融保险业：包括金融、保险、典当等。：包括金融、保险、典当等。5%5%4.4.邮电通信业邮电通信业：包括邮政、电报、电话、报刊发行：包括邮政、电报、电话、报刊发行等。等。 3 35.5.文化体育业文化体育业：包括文化活动、艺术表演、体育比：包括文化活动、艺术表演、体育比赛等
37、。赛等。 3 32022-5-2639营业税的税目和税率营业税的税目和税率6.6.娱乐业娱乐业：包括歌厅、舞厅、卡拉：包括歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺厅等。茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺厅等。 5 520207.7.服务业服务业：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业。储业、租赁业、广告业及其他服务业。 5 58.8.转让无形资产转让无形资产：包括转让土地使用权、专利权、：包括转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等。非专利技术、商标权、著作权、商誉等。
38、5 59.9.销售不动产销售不动产：包括销售建筑物及其他土地附着物。：包括销售建筑物及其他土地附着物。 5 52022-5-2640n2009年1月起实施的中华人民共和国增值税暂行条例，连带对营业税营业税进行了修订。n1）调整了纳税地点的表述：机构所在地或居住地原则n2）删除了转贷业务差额征税的规定n3）删除了营业税税目表中征税范围一栏n4）纳税申报时间与增值税一样改为15日n增值税扩围（取消营业税）增值税扩围（取消营业税）n营业税存在的问题存在的问题是：课税范围过窄以及增值税和营业税征收范围划分不清。n交通运输企业交通运输企业只征3%营业税，但购入运输劳务的企业在增值税中按7%进项抵扣：征少
39、扣多n建筑业建筑业：大量原材料不能抵扣已征增值税。安装装饰修缮与增值税中的加工、修理、修配劳务经营性质相似，但税负不同2022-5-2641n4、营业税应纳税额的计算方法、营业税应纳税额的计算方法n1）按营业收入全额计算，公式为:n 应纳税额 = 营业收入 适用税率n2）按营业收入差额计算，公式为:n 应纳税额 = (营业收入-允许扣除金额)适用税率n3）按组成计税价格计算，公式为:n 营业成本（1+成本利润率）n 组成计税价格 = （ 1 营业税税率）n 应纳税额 = 组成计税价格 适用税率2022-5-2642n纳税人从事旅游业务旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除扣除替旅游者支付
40、给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。n租赁业务租赁业务的营业额为纳税人经营租赁业务从对方收取的全部价款（租金）和价外费用，不得扣除不得扣除任何成本或费用。n广告公司广告公司经营方式有两种：一是自营业务，二是代理广告业务。对自营广告业务自营广告业务取得的收入，按全额征税。但对代理广告业务代理广告业务取得的收入，以全额收入减除减除支付给广告发布者的发布费后的余额。n纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格明显偏低而无正当理由的价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关核定其营业额。2022-5-2643例例1：某运输公司某
41、月运营售票收入总额为：某运输公司某月运营售票收入总额为600万元，万元，从中支付联运业务的金额为从中支付联运业务的金额为100万元。计算该运万元。计算该运输公司应缴纳的营业税税额。输公司应缴纳的营业税税额。n应纳税额应纳税额=（售票收入总额联营业务支出）（售票收入总额联营业务支出）适用税率适用税率=（600100）3%=15（万元）（万元）例例2：某卡拉：某卡拉OK歌舞厅某月门票收入为歌舞厅某月门票收入为60万元，台万元，台位费收入位费收入30万元，相关的烟酒和饮料费收入万元，相关的烟酒和饮料费收入20万万元，适用的税率为元，适用的税率为20%。计算该歌舞厅应缴纳的。计算该歌舞厅应缴纳的营业税
42、税额。营业税税额。n应纳税额应纳税额=营业额营业额适用税率适用税率 =（603020）20%=22（万元）（万元） 2022-5-2644例例3 3：某旅游公司组织旅游团在中国境内旅游，共收取：某旅游公司组织旅游团在中国境内旅游，共收取旅游费旅游费2020万元，途中安排游客住宿支付房费万元，途中安排游客住宿支付房费4 4万元，万元，餐费餐费6 6万元，途中交通费、旅游景点的缆车运费万元，途中交通费、旅游景点的缆车运费1 1万元，万元，门票费门票费1 1万元，其他代付费用万元，其他代付费用0.50.5万元，试计算该旅游万元，试计算该旅游公司应缴纳的营业税税额。公司应缴纳的营业税税额。n应纳税额应
43、纳税额= =营业额营业额适用税率适用税率 = =（20204 46 61 11 10.50.5）5%=0.3755%=0.375（万元）（万元）例例4 4：甲单位将一栋楼房出租给乙使用，租金为：甲单位将一栋楼房出租给乙使用，租金为2020万元万元/ /年，租期年，租期1010年，两年过后，乙将该楼租给丙，租金年，两年过后，乙将该楼租给丙，租金2222万万/ /年，试计算乙每年缴纳的营业税税额。年，试计算乙每年缴纳的营业税税额。n应纳税额应纳税额= =营业额营业额适用税率适用税率 =22=225%=1.15%=1.1（万元）（万元） 2022-5-2645例例5 5：某广告公司：某广告公司200
44、92009年年9 9月取得自营广告收入月取得自营广告收入200200万元，收取广告赞助费万元，收取广告赞助费2020万元，支付其他万元，支付其他单位设计及制作费单位设计及制作费6060万元；办理代理业务收取万元；办理代理业务收取2020万元，其中支付广告者的发布费万元，其中支付广告者的发布费1010万元，试万元，试计算该公司应缴纳的营业税税额。计算该公司应缴纳的营业税税额。n应纳税额应纳税额= =营业额营业额适用税率适用税率 = =（200+20+20200+20+201010）5%=11.55%=11.5（万元）（万元）2022-5-2646例例6 6：某房地产开发公司自建一商品楼，工程成本
45、为：某房地产开发公司自建一商品楼，工程成本为900900万元。该商品楼建成后按万元。该商品楼建成后按20002000元元/ /平方米的价格销售给平方米的价格销售给某关联企业，某关联企业，建筑面积建筑面积为为60006000平方米，共取得销售价平方米，共取得销售价款款12001200万元。经税务机关确认，该公司万元。经税务机关确认，该公司20002000元元/ /平方米平方米的销售价格明显偏低且无正当理由。经查，该公司的销售价格明显偏低且无正当理由。经查，该公司近近期销售期销售同类商品楼的同类商品楼的价格价格为为30003000元元/ /平方米。试计算该平方米。试计算该房地产开发公司应缴纳的营业
46、税税额。（该公司所在房地产开发公司应缴纳的营业税税额。（该公司所在地税务机关确定的建筑业成本利润率为地税务机关确定的建筑业成本利润率为30%30%）n自建行为应纳建筑业营业税额自建行为应纳建筑业营业税额= =工程成本工程成本（1+1+成本利成本利润率）润率）（1 1营业税税率）营业税税率）适用税率适用税率 =900=900（1+30%1+30%）（1 13%3%）3%=36.1863%=36.186（万元）（万元）n销售不动产营业税额销售不动产营业税额=3000=3000600060005%=905%=90（万元）（万元）2022-5-2647n第三节第三节 所得课税所得课税n一、所得课税的特
47、征和功能一、所得课税的特征和功能n（一）所得课税的特征（一）所得课税的特征 P206n优点：优点：n（1）税负相对公平n（2）一般不存在重复征税，不影响商品的相对价格n（3）有利于维护国家的经济权益n（4）课税有弹性n缺点：缺点：n1、受企业利润水平和人均收入水平的制约n2、所得税的累进税率影响效率n3、计征管理复杂2022-5-2648n（二）所得课税的功能（二）所得课税的功能n1、是国家筹措资金的重要手段n2、是一种有效的再分配手段n1）累进课征可缩小社会贫富差距和企业之间实际收入水平的差距n2）减免税可照顾到特殊困难的纳税人n3、是政府稳定经济的重要工具n被称为“自动稳定器”和“人为稳定
48、器”2022-5-2649n二、我国现行所得课税的主要税种二、我国现行所得课税的主要税种n（一）企业所得税（一）企业所得税n1991年中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法和1994年中华人民共和国企业所得税暂行条例在基本税率 、 税收优惠、税前扣除（计税工资）标准和外商再投资退税等方面的差异，实际上造成外商的超国民待遇外商的超国民待遇，违背公平原则，也造成内资企业的避税从而导致国家税收的流失，因此在2007、8、1起实行两税合一两税合一。n企业所得税的课征对象课征对象是企业生产、经营所得和其他所得，包括来源于中国境内、境外的所得。2022-5-2650n在中华人民共和国境内，实行独立经
49、济核算的企业或组织，都是企业所得税的纳税人纳税人，包括国有企业、集体企业、联营企业、股份制企业及有生产、经营所得和其他所得的其他组织。n居民企业居民企业n非居民企业非居民企业n纳税人应纳税额应纳税额，按应纳税所得额计算，税率税率为为2525。n应纳税所得额是指应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去减去准予扣除项目后的余额。2022-5-2651n3、应纳税所得额、应纳税所得额n年应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补以前年度亏损n会计利润收入成本费用税金损失n应纳税所得额应纳税所得额会计利润纳税调整项目n收入总额收入总额是指纳税人在一个纳税年度内取得的各项收入的总和。
50、 包括生产、经营收入 ；财产转让收入；利息收入 ；租赁收入 ；特许权使用费收入；股息收入；和其他收入。n不征税收入不征税收入：永久不纳入征税范围的收入如，财政拨款、行政事业性收费、政府性基金、国务院规定的其他收入2022-5-2652n免税收入免税收入n1）国债利息n2）符合条件的居民、企业之间的股息红利等权益性投资收益。n是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。 n3）设立机构的非居民企业从居民企业取得的与该机构有实际联系的股息红利等
51、权益性投资收益n4）符合条件的非营利组织的收入2022-5-2653n准予扣除项目的内容n准予扣除的项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。n税金：消费税、营业税、城乡维护税、教育费附加资源税等，不包括增值税。2022-5-2654n某企业某企业20082008年全年取得收入总额为年全年取得收入总额为30003000万元，取得租金万元，取得租金收入收入5050万元；销售成本、销售费用、管理费用共计万元；销售成本、销售费用、管理费用共计28002800万元；万元；“营业外支出营业外支出”中列支中列支3535万元，其中，通过希望万元，其中，通过
52、希望工程基金委员会向某灾区捐款工程基金委员会向某灾区捐款1010万元，直接向某困难地万元，直接向某困难地区捐赠区捐赠5 5万元，非广告性赞助万元，非广告性赞助2020万元。万元。n计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？计算：该企业全年应缴纳多少企业所得税？n答：（答：（1 1）会计利润会计利润=3000+50-2800-35=215=3000+50-2800-35=215（万元）（万元）n（2 2）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额=215=21512%=12%=25.825.8（万元）（万元） 大于大于1010万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。万元，公益性捐赠的部分可以据实扣除。n（3
53、 3）直接捐赠不得扣除，纳税调增）直接捐赠不得扣除，纳税调增5 5万元；万元；n（4 4）非广告性赞助支出）非广告性赞助支出2020万元需要做纳税调增。万元需要做纳税调增。n（5 5）应纳税所得额应纳税所得额=215+5+20=240=215+5+20=240（万元）（万元）n（6 6）应纳所得税额应纳所得税额=240=2402525%=60%=60（万元）（万元）2022-5-2655n（二）现行个人所得税（二）现行个人所得税P208定义：把个人各种不同来源和形式所得都纳入课税范围征收的所得税。评价：1）优点n征税面广、扩大税基 n累进征收，公平税负2）缺点n计算复杂，易发生流失n不能区别对
54、待2022-5-26561 1、纳税人、纳税人n个人所得税的纳税义务人纳税义务人包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员(包括无国籍人员)和香港、澳门、台湾同胞。n纳税义务人纳税义务人依据住所住所和居住时间居住时间两个标准，可区分为居民和非居民。 n个人所得税的纳税人纳税人指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人（居民居民），以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人（非居非居民民）。2022-5-2657n居民纳税人居民纳税人：凡在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，就是我国居民纳税人。n有住所有住所，因户籍、
55、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。n无住所无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满365天，临时离境一次不超过30日或者多次累计不超过90日的不扣减日数。n居民承担无限纳税义务无限纳税义务，即必须就其来源于中国境内、外的全部所得纳税。2022-5-2658居民纳税人包括两类：居民纳税人包括两类：1、在中国境内定居的中国公民和外国侨民，但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。2、从公历1月1日起至12月31日止，居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。2022-5-26592、征税对象、征税对象n2011.
56、6.30修订后的个人所得税法列举了11项应税所得：q1)工资、薪金所得q2)个体工商户的生产、经营所得q3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得q4)劳务报酬所得q5)稿酬所得q6)特许权使用费所得q7)利息、股息、红利所得q8)财产租赁所得q9)财产转让所得q10)偶然所得q11)其他所得 2022-5-26603、税率、税率 P209q1)工资、薪金所得工资、薪金所得q2011年9月后 适用七级超额累进税率 ，税率为3%-45% q2)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得营、承租经营所得 适用五级超额累进税率，税率
57、为5%-35%（除工资薪金、个体工商户、承包承租经营所得为超额累超额累进税率进税率外，其他均属于比例税率）q3)稿酬所得稿酬所得 适用20%比例税率，并按应纳税所得额减征30%q4)劳务报酬所得劳务报酬所得 适用比例税率，并实行加成征收q5)特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得、其他所得所得、偶然所得、其他所得 适用20%比例税率 2022-5-2661级级数数全月应纳税所得额（税率）全月应纳税所得额（税率）税率税率(%)速算扣除速算扣除数数1不超过不超过1,500元元302超过超过1,500元至元至4,500元的部分元
58、的部分101053超过超过4,500元至元至9,000元的部分元的部分205554超过超过9,000元至元至35,000元的部分元的部分251,0055超过超过35,000元至元至55,000元的部分元的部分302,7556超过超过55,000元至元至80,000元的部分元的部分355,5057超过超过80,000元的部分元的部分4513,505工资薪金所得的税率表工资薪金所得的税率表2022-5-2662级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%) 速算扣除数速算扣除数 1超过超过15000元的元的502超过超过15000元至元至30,000元的部分元的部分107503超过超过30
59、,000元至元至60,000元的部分元的部分2037504超过超过60,000元至元至100,000元的部分元的部分3097505超过超过100,000元的部分元的部分3514750个体工商生产经营所得的税率表个体工商生产经营所得的税率表2022-5-2663应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定P209-2101.1.工资、薪金所得。工资、薪金所得。以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。2.2.个体工商户的生产、经营所得。个体工商户的生产、经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。3.3.企事业单位的承包经营、承租经营所得。企事业单位
60、的承包经营、承租经营所得。以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。4.4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。所得。每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用；其余额为应纳税所得额。5.5.财产转让所得。财产转让所得。以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6.6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得。以每次收入额为应纳税所得额。2022-5-2664n例1：2011年某人12月份工资减去社保个
61、人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为5500 元，个税计算：(5500-3500)*10%-105=95元n例例2 2：某纳税人月薪：某纳税人月薪47004700元，该纳税人不适用附加元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。减除费用的规定。计算其月应纳个人所得税税额。(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额=4700=47003500=12003500=1200元元(2)(2)应纳税额应纳税额=1200=12003%=363%=36元元2022-5-2665例例3：韩先生在某一公司工作，：韩先生在某一公司工作，2011年年12月月3日取得日取得工资收入工资收入3400元
62、，当月又一次取得年终奖金元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税。元，其应缴纳多少个人所得税。解：解：韩先生因当月工资不足不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。具体计算公式为：应纳税额(2410034003500)10%1052295元。 当月工资超过当月工资超过3500元，年终奖金元，年终奖金48000元，应纳元，应纳48000/12=4000元元 适用适用的税率和速算扣除数分别为10%和105元。韩先生的应纳税额 48000*10
63、%-105=4695元元2022-5-2666n例例4 4：20072007年年1 1月月1 1日，某个人与事业单位签订承包日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为合同经营招待所，承包期为3 3年。年。20072007年招待所实年招待所实现承包经营利润总额现承包经营利润总额8500085000元，按合同规定承包人元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润总额中上交承包费每年应从承包经营利润总额中上交承包费2000020000元。元。计算承包人计算承包人20072007年应纳个人所得税额。年应纳个人所得税额。(1)(1)年应纳税所得额年应纳税所得额= =承包经营利润上交费用每承包经营利
64、润上交费用每月必要费用扣减合计月必要费用扣减合计=85000=8500020000200003500350012=2250012=22500元元(2)(2)应纳税额应纳税额= =年应纳税所得额年应纳税所得额适用税率适用税率 =15000=150005%+75005%+750010%=150010%=1500元元2022-5-2667n（三）土地增值税（三）土地增值税 P211n1、课税对象：转让房地产的土地增值额。、课税对象：转让房地产的土地增值额。 是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物所取得的收入，减除相关成本、费用、税金后的余额n2、税收分类和性质：没有统一说法、税收分类和性质：没
65、有统一说法这里归入所得税，也有的归入财产税或资源税n3、意义：、意义：1）可以抑制房地产的投机、炒卖活动2）增加财政收入2022-5-2668l4、纳税人：、纳税人：不论内外、单位或个人、专营或兼营l5、税率和计算、税率和计算(1)土地增值额=转让房地产的总收入扣除项目金额(2)选择适用税率lA、应纳税额=每级距的土地增值额适用税率lB、应纳土地增值税土地增值额 适用率扣除项目金额合计速算扣除率级数级数增值额与扣除项目金额的比增值额与扣除项目金额的比率率( (增值率增值率) )税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数(%)(%)1 1不超过不超过50%50%的部分的部分30300 02 2超过超过50%50%100%的部分的部分40405 53 3超过超过100%100%200%的部分的部分505015154 4超过超过200%200%的部分的部分60603535土地增值税四级超率累进税率表土地增值税四级超率累进税率表
