审计学 第11章采购与付款循环审计第七版 宋常

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1、概述概述采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的实质性程序采购与付款循环的实质性程序11.111.211.311.411.1概述概述采购与付款循环系企业对外购置商品和采购与付款循环系企业对外购置商品和劳务及付款的过程，主要涉及原材料、物料劳务及付款的过程，主要涉及原材料、物料用品、加工劳务、以及机器设备等固定资产用品、加工劳务、以及机器设备等固定资产的购进和价款的支付。的购进和价款的支付。审计人员通过了解该业务循环的特点及审计人员通过了解该业务循环的特点及内部控制，进行控制测试，分析和评价审计内部控制，进行控制测试，分析和

2、评价审计风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的风险，拟定审计方案，进行余额和交易额的实质性测试。实质性测试。11.1概述概述11.1.1采购与付款循环涉及的主要凭证与会采购与付款循环涉及的主要凭证与会计记录计记录 请购单、订购单、请购单、订购单、 订货合同、验收单、订货合同、验收单、卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭卖方发票、退货（或折让）通知单、付款凭单、支票、采购日记账、现金和银行存款日单、支票、采购日记账、现金和银行存款日记账、材料采购明细账和总账等。记账、材料采购明细账和总账等。11.1概述概述11.1.2采购与付款循环涉及的主要业务活动采购与付款循环涉及的主要业务活动u采购与付款

3、（业务）循环的主要过程：采购与付款（业务）循环的主要过程：n填写请购单，并编制订购单。填写请购单，并编制订购单。n验收商品和劳务，并确认债务。验收商品和劳务，并确认债务。n处理和记录价款的支付。处理和记录价款的支付。11.1概述概述u采购与付款（业务）循环的主要业务活动及其适采购与付款（业务）循环的主要业务活动及其适当的控制程序：当的控制程序：n请购商品和劳务请购商品和劳务n编制订购单编制订购单n验收商品验收商品n存储已验收的商品存储已验收的商品n编制付款凭单编制付款凭单n确认并记录应付款项确认并记录应付款项n付款付款n记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出11.2采购与付款循环的内部控

4、制采购与付款循环的内部控制11.2.1采购循环的内部控制采购循环的内部控制u适当的职责分离适当的职责分离u信息传递程序控制信息传递程序控制n授权程序授权程序n文件和记录的使用文件和记录的使用n独立检查独立检查u实物控制实物控制11.2采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制11.2.2付款循环的内部控制付款循环的内部控制u 企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的企业应按照有关货币资金内部控制的规定办理采购的付款业务。付款业务。u 企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性企业财会部门应严格审核相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性。、合法性及合规性。u 企业应建立预付账款

5、及定金的授权批准制度。企业应建立预付账款及定金的授权批准制度。u 企业应加强应付款项的管理。企业应加强应付款项的管理。u 企业应建立采购商品的退货管理制度。企业应建立采购商品的退货管理制度。u 企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款企业应定期与卖方（供应商）核对应付款项、预付款项等项等11.2采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制11.2. 3固定资产的内部控制固定资产的内部控制 在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以在企业的业务循环划分中，固定资产业务可以归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与归属于采购与付款循环。在内部控制方面，它与一般商品采购有其共性，但因不经常发

6、生且往往一般商品采购有其共性，但因不经常发生且往往金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论金额较大而有其特性，因此有必要进行单独讨论。11.2采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制u固定资产内部控制的有关制度固定资产内部控制的有关制度n固定资产预算固定资产预算n授权批准授权批准n账簿记录账簿记录n职责分工职责分工n区分资本性支出和收益性支出区分资本性支出和收益性支出n固定资产的处置固定资产的处置n固定资产的定期盘点固定资产的定期盘点n固定资产的维护保养及定期检修固定资产的维护保养及定期检修11.2采购与付款循环的内部控制采购与付款循环的内部控制u在建工程的内部控制在建工程的内部控制

7、n岗位分工与授权批准岗位分工与授权批准n工程项目决策控制工程项目决策控制n工程项目概预算控制工程项目概预算控制n工程项目价款支付控制工程项目价款支付控制n工程项目竣工决算控制工程项目竣工决算控制n工程项目监督检查工程项目监督检查11.3采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试11.3.1 采购循环的控制测试采购循环的控制测试通常，根据内部控制的性质，审计人员比较通常，根据内部控制的性质，审计人员比较容易地确定控制测试的类型。容易地确定控制测试的类型。审计人员索取采购业务的各种文件资料，依审计人员索取采购业务的各种文件资料，依照采购业务的正常程序追踪，进行相关的照采购业务的正常程序追踪，

8、进行相关的检查与验证。检查与验证。11.3采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的控制测试审计人员需检查与验证的内容：审计人员需检查与验证的内容：u 核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授核对请购单与订购单是否一致，请购单是否经过适当的授权人批准，订购单是否连续编号。权人批准，订购单是否连续编号。u 核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的核对采购合同上确定的价格、付款日期与财会部门核准的支付条件是否一致。支付条件是否一致。u 检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物检查合同是否经过有关部门审查，核对卖方发票上所购物品的数量、规格、品种与合同是否一致。品的数量、