第六章进出口税费计算

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1、一般进出口货物关税一般进出口货物关税计算与征收计算与征收问题一 当一个企业需要进口机械设备用于生产某产品时，除了设备本身的成本外，还须考虑进口时是否缴纳进口关税？如果需要缴纳进口关税，应该以何种价格为基准计算进口关税？如果产品生产出来后又希望打入国际市场，在核算产品价格时，还须考虑是否要缴纳出口关税？又应该以何种价格为基准计算出口关税？1、海关关税一、关税概述一、关税概述（一）关税概念 1 1、关税、关税 关税是由国家海关对进出国境的货物、物品征收的一种税。关税是由国家海关对进出国境的货物、物品征收的一种税。 2 2、关税制度、关税制度 关税制度是国家关税政策的具体化、制度化、法律化，它关税制

2、度是国家关税政策的具体化、制度化、法律化，它由关税征收制度、减免制度、保税制度、退补制度、缴纳由关税征收制度、减免制度、保税制度、退补制度、缴纳制度、纳税争议复议制度和违法行为处理制度构成，属海制度、纳税争议复议制度和违法行为处理制度构成，属海关管理的基本制度之一。关管理的基本制度之一。（二）关税的课税标准与缴纳方式 1、课税标准从量税从价税复合税从量关税税额=商品进口数量*从量关税税率（单位税额）税额=商品总值*从价税率复合关税税额=商品进口数量*从量关税税率+完税价格*从价关税税率 2 2、进进出出口口税税费费的的缴缴纳纳方方式式进出口地纳税进出口地纳税属地纳税属地纳税指货物在设有海关的进

3、出口地纳税指进出口货物应缴纳的税款由纳税人所在地主管海关征收，纳税人在所在地缴纳税款 3 3、关关税税的的缴缴纳纳期期限限纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15天内缴纳，逾期则日征收1的滞纳金。3个月仍未缴纳的，海关将强制缴纳。关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原因超过3个月的，需要向海关总署提出申请。4 4、进进出出口口税税费费的的缴缴纳纳凭凭证证海关专用缴款书海关行政事业收费专用收据主要用作进出口关税和进口环节税的缴纳凭证和滞纳金的缴纳凭证。用作监管手续费的缴纳凭证和滞报金的缴纳凭证。（二）货物原产地的确定与适用税率 1 1、原产地规则、原产地规则 我国在税率适用的原则上采用国际通行的我国

4、在税率适用的原则上采用国际通行的原产地规则。各国以本国立法形式制定出原产地规则。各国以本国立法形式制定出其鉴别货物其鉴别货物“国籍国籍”的标准，这就是原产的标准，这就是原产地规则。地规则。 WTO原产地规则协议原产地规则协议将原产地规则定义将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。（一）优惠原产地规则（一）优惠原产地规则以下产品视为在一国“完全获得”（完全获得标准）142987653在该国领土或领海开采的矿产品。在该国领土或领海收获或采集的植物产品。在该国领土出生和饲养的活

5、动物及从其所得产品。在该国领土或领海狩猎或捕捞所得产品。该国船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品。该国加工船加工的前述第5项所列物品所得的产品。在该国收集的仅适用于原材料回收的废旧物品。该国加工制造过程中产生的废碎料。该国利用上述8项所列产品加工所得的产品。（一）优惠原产地规则（一）优惠原产地规则对于非完全在某一受惠获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国（增值标准）12货物的最后加工制造工序在受惠国完成。用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物FOB价的比例。在不同的协议框架下，增值标准各有不同在不同的协议框架下，

6、增值标准各有不同不同协议的增值标准协定名称规则要求曼谷协定曼谷协定增值部分不超过增值部分不超过50%，原产于最，原产于最不发达受惠国（即孟加拉国）的不发达受惠国（即孟加拉国）的产品比例不超过产品比例不超过60%东盟协定东盟协定原产于原产于“中国中国东盟贸易区东盟贸易区”任任一国家成分不少于一国家成分不少于40%的，原产的，原产于非自由贸易区的材料、零件或于非自由贸易区的材料、零件或生产物的总价值不超过所生产或生产物的总价值不超过所生产或者获得产品者获得产品FOB价的价的60%，并且，并且最后生产工序在东盟国家境内完最后生产工序在东盟国家境内完成成CEPA我国港澳地区产品的原产地增值我国港澳地区

7、产品的原产地增值标准为标准为30%（二）非优惠原产地规则（二）非优惠原产地规则以下几种产品视为在一国“完全获得”14287653在该国领土或领海开采的矿产品。在该国领土或领海收获或采集的植物产品。在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。在该国领土狩猎或捕捞所得产品。从该国船只上卸下的海洋捕捞物以及该国船只在海洋上取得的其他产品。该国加工船加工的以上第5项所列物品所得的产品。在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物品。在该国完全使用上述7项所列产品加工成的制成品。（二）非优惠原产地规则（二）非优惠原产地规则产品发生以下改变的视为“实质性改变”。最后一个 对货物进行经济上可以视为实质性

8、加工的国家为有关货物的原产国1在进出口税额中四位数税号一级的税则归类已经发生了改变的2加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的2、原产地证明书 原产地证明书是证明产品原产于某地的书原产地证明书是证明产品原产于某地的书面文件。面文件。 它是受惠国的原产品出口到给惠国享受关它是受惠国的原产品出口到给惠国享受关税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适用反倾销及反补贴税率、保障措施等贸易用反倾销及反补贴税率、保障措施等贸易政策的凭证。政策的凭证。3、原产地预确定制度 进口货物的收货人或经营单位在有正当理进口货物的收货人或经营单位在有正当理由的情况下，可以向直

9、属海关申请对其将由的情况下，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。要进口的货物的原产地进行预确定。 直属海关将在接到申请人的书面申请和全直属海关将在接到申请人的书面申请和全部必要文件资料后部必要文件资料后150150天内，做出原产地预天内，做出原产地预确定决定，并告知申请人。确定决定，并告知申请人。4、税率适用我国的关税我国的关税特别特别关税关税最惠国最惠国关税关税特惠特惠关税关税协定协定关税关税普通普通关税关税二、关税减免与退补（一）关税减免的分类法定减免税特定减免税临时减免税（二）关税的退税与追补税1、退税退税是指纳税义务的人或其代理人缴纳税款后由海关依法退还误征、溢征和

10、其他应退还款项的行为。2、追补税追补税是指由海关依法追征或补征的海关短征和纳税人短缴或漏缴税款的行政行为。追税补税一、海关征收税款的一般作业程序一、海关征收税款的一般作业程序23411432审核申报单证，确认单据齐全正确和单货相符确定归类和适用税率确定完税价格并计算关税税款填发税款缴纳证（税款缴纳书）缴纳税义务人并由其缴纳税款2、出口关税的征收与计算二、出口货物完税价格的规定及计算 （一）审定出口货物（一）审定出口货物完税价格的原则完税价格的原则 1、我国海关审定出、我国海关审定出口货物完税价格的主口货物完税价格的主要原则要原则 （1 1）出口货物应以海关）出口货物应以海关审定的货物售予境外的

11、审定的货物售予境外的离岸价格（离岸价格（FOBFOB），扣除），扣除出口税后，作为完税价出口税后，作为完税价格格 （2 2）如离岸价格内包括）如离岸价格内包括了向国外支付的佣金，了向国外支付的佣金，对这部分佣金应先予以对这部分佣金应先予以扣除，再按规定扣除出扣除，再按规定扣除出口税后计算完税价格。口税后计算完税价格。 （3 3）出口货物在离岸价）出口货物在离岸价格以外，买方还另行支格以外，买方还另行支付货物包装费，应将其付货物包装费，应将其计入完税价格。计入完税价格。2、审定出口货物完税价格应注意以下几点：（1）离岸价格应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格（2）离岸价须