第三章 税务筹划基础 上海财经大学

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1、熊晴海 主编税务筹划的基础学习目标通过本章学习，了解税务筹划的基本原理和税务筹划技术方法，进行成功税务筹划的步骤。学习要求了解：税务原理-税负转嫁、避税筹划、节税筹划、涉及零风险。掌握：税务筹划的基本技术，税务筹划的基本步骤。第一节 税务筹划的基本原理一、转嫁筹划1.税负转嫁：指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。2.转嫁的判断标准：（1）转嫁和商品价格是直接联系的，与价格无关的问题不能纳入税负转嫁范畴。（2）转嫁是个客观过程，没有税负的转移工程不能算转嫁。（3）税负转嫁是纳税人的主动行为，与纳税人主动行为无关的价格再分配性质的价值转移不能算转嫁

2、。3.转嫁筹划与避税筹划、节税筹划的区别主要有：（1）转嫁不影响税收收入，它只是导致归宿不同，而避税、节税直接导致税收收入的减少。（2）转嫁筹划主要依靠价格变动来实现，而避税、节税的实现途径则是多种多样的。（3）转嫁筹划不存在法律上的问题，更没有法律责任，而避税和节税都有可能存在法律责任问题。（4）商品的供求弹性将直接影响税负转嫁的程度和方向，而避税及节税则不受其影响。4.单就转嫁与避税的异同点共同点：（1）减少税负，获得更多的可支配收入；（2）两者都没有违法，税务机关不得用行政或法律手段加以敢于或制裁。区别：（1）基本前提不同（2）产生效益不同（3）适用范围不同（4）转嫁有时对纳税人也会产生

3、不利影响，有时纳税人会主动放弃，避税则不会。二、避税筹划1.提倡反避税的好处：（1）有利于保证税收收入增长；（2）有利于经济活动的公平和公正；（3）有利于高质量税法的产生。2.避税筹划：指纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不触犯税法的前提下，对筹资、投资、经营等经济活动作出巧妙的安排（这种安排手段处在合法与非法之间的灰色地带），达到规避或减轻税负目的的行为。3.特征：（1）“非违法”性。（2）筹划性。（3）权力性。（4）规范性。三、节税筹划1.节税筹划：指纳税人在不违背税法立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列优惠政策，通过纳税人对筹资活动、投资活

4、动以及经营活动的巧妙安排，达到少缴或不缴税的目的。2.节税特征：（1）合法性。（2）政策导向性。（3）筹划性。四、实现涉税零风险1.涉税零风险：指纳税人账目清楚，纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险小到可以忽略不计的一种状态。2.税收筹划包括的内容：一是采用经济手段，特别是价格手段进行的税收转嫁筹划；二是采用“非违法”的手段进行的避税筹划；三是采用合法的手段进行的节税筹划；四是规整纳税人账目，实现涉税零风险。第二节 税务筹划的基本技术一、免税技术（一）免税的含义1.免税：是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税

5、人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免税的照顾或奖励措施。免税是国家的一种税收照顾方式，也是国家出于政策需要的一种税收奖励方式，是贯彻国家经济、政治、社会政策的经济手段。（二）纳税筹划的免税技术手段1.免税技术的概念免税技术：指在合法、合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免征对象的纳税策划技术。2.免税技术的特点（1）绝对节税。（2）技术简单。（3）适用范围窄。（4）具有一定风险性。3.免税技术要旨（1）尽量争取更多的免税待遇。（2）尽量使免税期最长化。二、减税技术（一）减税的含义减税：是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况（纳税

6、人或纳税人的特定应税项目，或由于纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。（二）纳税筹划的减税技术1.减税技术的概念减税技术：指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税收而直接节税的纳税筹划技术。2.减税技术的特点（1）绝对节税。（2）技术简便。（3）适用范围较小。（4）具有一定风险性。3.减税技术的要旨（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。（2）尽量使减税期最长化。三、税率差异技术（一）税率差异的含义税率差异：指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异主要是出于财政、经济政策原因（二）纳税筹划的税率差异技术1.税率差异技术的概念税率差异技术：指在合法和合理的情况下，利用