审计理论考试统一答案

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1、审计理论复习要点 1.为什么审计的需求理论解释是审计理论体系中的一个重要问题？答：审计是社会发展到一定的经济产物，是社会经济组织结构中的一项重要的制度安排，它通过自己特有的功能服务于经济，服务于社会。早期“以经验为主”和“重视技术“的传统理论认为，审计只不过是一系列实务，程序，方法和技术的集合。对为什么产生审计需求，审计的本质是什么等审计基本问题无人问津。这种研究状况在一定程度上影响了审计学科的正常发展，使审计所面临的许多错综复杂的问题无法得到综合系统的解决，更无法取得逻辑上的一致。20世纪60年代产生的审计需求理论，主要包括审计需求的代理理论，信息理论和保险理论。解释了为什么产生审计需求，审

2、计的本质是什么等审计基本问题，在一定程度上促进了审计学科的发展。所以说审计的需求理论解释是审计理论体系中的一个重要问题。4.受托经济责任，企业剩余计量与审计需求之间存在的逻辑关系？答：受托经济责任就是资源所有者将资源受托给受托者（代理人）并赋予受托者资源的保管权和运用权，同时通过有关组织规则明确规定委托者和受托者的权力和义务关系。但在受托经济责任中，资源的委托人面临的最大困境就是与代理人之间因信息不对称而导致的代理问题。因此，必须要有一个委托人和代理人都能够接受的受托经济责任的度量规则，以检验受托经济责任执行的效率和效果，保证受托经济责任履行的完整性和稳定性，而会计和审计就是为了解决这一问题而

3、设计的通过缓解受托人与委托人之间的信息不对称分布状态，从而降低代理成本的社会装置。 受托经济责任体现在企业的委托代理关系中，实际上就是对企业剩余控制权和索取权分享安排的效率和效果进行规范与界定的一种合约关系。这就需要剩余计量这个可观察的变量对代理人的努力程度进行衡量。但由于代理人掌握着公司会计系统和政策的选择权，外面股东并不知道其是否具有可靠性。为了解决委托代理双方都知道计量的过程，公认的会计准则提供了一系列的计量准则。而审计的作用正是通过实施一系列的程序增加其可信性而降低企业的契约摩擦，进而确定并解除受托经济责任，维系企业的受托代理关系。为什么审计职业服务质量为社会公众广泛关注？答：现代市场

4、经济中，存在经济利益密切联系的人们可以被称为社会公众，他们通过政治化过程而最终实现的经济利益是最大多数人的最大福利，即公众利益。在社会公众及公众利益之间普遍存在的基本联系就是受托责任关系。无论是在营利性企业，还是在政府及非营利性组织中，有关当事人的行为最终都是一种关于受托责任的契约行为，而审计师作为财务报告供给链上的关键主体所提供的会计信息及其可靠性的鉴证则是界定与解除受托责任的媒介物，其重要意义不言而喻。委托人与代理人之间的最大问题就是信息不对称问题，审计师的工作就是人们为解决这一问题而设计的缓解委托人与受托人之间信息分布不对称的状态，降低代理成本的社会装置。审计师在受托责任关系中的地位，决

5、定了其职业服务质量将为社会公众广泛的关注。“期望差距”与“信任差距”在审计职业道德变迁中体现了何种功能?答：社会公众对审计职业服务质量的不满意会使社会公众与审计师之间产生关于审计职业道德的“期望差距”，即社会公众认为可以从审计师那里获得的信息质量与他们实际获得的信息质量之间存在差别。审计职业道德的期望差距又会进一步引起社会公众对审计职业的“信任差距”，信任差距的产生则会对审计职业的生存与发展构成直接的威胁。面对期望差距与信任差距，一方面作为职业服务需求者的社会公众会要求政府对审计职业施以更为严格的管制或法律惩戒，甚至采取或发明其他替代性的措施以减少对审计职业服务的需求，如以政府的直接监督取代某

6、些审计监督职能；另一方面，始终处于“内省”状态的审计师，为保持和发展审计职业服务市场，会自觉地对其职业道德标准进行某种程度反省、提升与推进，从而促使审计职业界与社会公众之间就审计职业道德这一隐性合约达成新的一致，以弥补期望差距与信任差距。这就是审计职业道德这一隐性合约达成螺旋上升、发展与变迁的原因所在。由此可见，期望差距与信任差距是导致职业道德变迁的直接动因，极大的推动了审计职业道德的发展。2. 如何理解独立性在性质上是行为约束与核心价值的统一？【书上相关答案】倘若将行为约束视为他律，核心价值则是自律。在注册会计师行业发展的特定时期，缺乏自律能力成为注册会计师贯彻独立性的最大障碍，于是有关方面

7、就会制订相关的法律、法规，对有损独立性的各种行为进行限制。这时，独立性主要表现为一种行为约束。随着服务选择范围的拓宽、审计技术的现代化、经济信息的几何级数增长、社会公众对审计信息的依赖和期望度的提高，尤其是非鉴证业务比重的扩大，注册会计师面临着恪守独立性的挑战。审计独立性不再是对外部限制的一种机械反应，而成为注册会计师赖以生存和发展的必备职业素养。因此，独立性应是行为约束与核心价值的统一。【网上的答案】审计独立性既是行为约束又是核心价值。在注册会计师行业的发展过程中，行为约束观和核心价值观始终都是同时存在，相辅相成的。只是在不同的阶段，这两种观点的地位不同。在该行业发展的初期，整个行业缺乏自律

8、能力，加上相关市场和行业的自律能力也不健全，为了保证注册会计师行业健康有序地发展，管理者必须制订相关的法律和法规，对有损独立性的各种行为进行限制。这时，独立性主要表现为一种行为约束，很少有人意识到独立性也是一种核心价值。随着经济的发展，新经济、网络、电子商务等新情况层出不穷，再采用以往堵漏洞的方式制定条款保护独立性已经不太可能。首先，独立审计准则的制定需要一定的时间。通常情况下，独立审计准则明显滞后于现实需要。其次，由于新情况的多样性、隐蔽性和复杂性，管理者无法制定出面面俱到的准则和条款规范审计行为。这时，行为约束观的作用在层出不穷的新情况下显得十分微弱。与此同时，市场经济的深化发展，市场主体

9、行为走向成熟，对注册会计师提出了新的挑战。服务选择范围拓宽，审计技术现代化，经济信息呈几何级数增长，社会公众对审计信息的依赖和期望提高，使每个注册会计师都必须不断更新知识结构，提高业务素质和职业道德。尤其是非鉴证业务比重的扩大，对整个注册会计师行业的知识含量和独立性提出了更高的要求。审计的独立性不再是对外在限制的一种机械反应，它已成为注册会计师的基本职业素养。在纷繁复杂的新情况下，注册会计师能灵活地根据独立审计准则的指导思想把握独立性并自学保持审计独立性。独立性更多地表现为整个注册会计师行业的核心置值，行为约束观处于相对次要的地位。因此，这两种观点在注册会计师行业的发展过程中并行存在，和谐统一

10、。7. 什么是独立性规则中的“四项基本原则”？【答案一】 这四项基本原则是，当审计师出现下列情况时，将被认为是不独立的：1）与审计客户存在共同利益或存在利益冲突；利益关系是指审计师与审计客户除审计收费及相关服务收费外的财务联系。2）审计自己或同事的工作；3）履行审计客户管理层或雇员的职责；4）作为审计客户的“赞同者”或“支持者”。 【答案二】2000年11月，SEC颁布了委员会关于审计师独立性要求的修订，提出了用于判断审计人员与审计客户的关系或提供某一服务是否会损害独立性的四项基本原则，即：（1）是否会在审计人员与审计客户之间形成共同利益或利益冲突；（2）使审计人员处于审查自己工作成果的地位；

11、（3）使审计人员履行审计客户的管理职能或成为客户的雇员；（4）使审计人员处于客户支持者的地位。1、 审计师法律责任的类型？法律责任的三种形式：（1） 过失责任。过失是指专业人员在履行法定义务时未能恪尽职守，未能保持职业上应有的认真与谨慎，以致给他人造成损失。过失按其程度可分为普通过失和重大过失。“普通过失”指没有严格保持职业上应有的认真与谨慎，“重大过失”指没有保持职业上应有的最低限度的认真与谨慎。如果没有造成重大损失，过失责任一般仅处以罚款或予以行政处分；如果造成重大损失的，应承担相应的民事责任。（2） 舞弊责任，又称欺诈责任。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为，以不良动机为特