营改增政策(营业税改增值税)

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1、营业税改征增值税政策 “营改增”税改的目的 试点的范围及进程 行业、区域 抵扣相关的常见营改增项目 税改的影响我国的流转税税制 我国的当前开征的流转税主要有：增值税、消费税、营业税和关税。 特点：营业税征税范围与增值税的征税范围互为并行补充 增值税对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值征税，基本消除重复纳税。-层层抵扣 营业税计税简单，但存在按流转额全额征税造成重复征税。- 部分通过差额纳税消除 如工程设计总分包、广告业务。“营改增”试点前，增值税与营业税的主要区分： 征税对象不同： 增值税货物销售、工业性加工修理修配行为以及进口货物 营业税应税劳务（交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电

2、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业）、转让无形资产、销售不动产 计税依据不同： 增值税不含税销售额（价外税），营业收入=营业额-销项税 营业税营业收入额的全额（价内税），营业收入=营业额 税率不同： 增值税17%、13%；小规模纳税人征收率3% 营业税交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业3%；文化体育业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%；娱乐业5%-20% 征收机关不同： 增值税国家税务机关 营业税地方税务机关 其他： 发票使用现行增值税与营业税存在重复纳税问题原因 营业税纳税人营业额流转 因营业税按流转额全额征税造成 不同纳税人之间提供交易成本 增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、

3、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，未能完全消除重复征税。 部分消除：运输费用缴3%营业税，提供7%增值税抵扣。 增值税不同类型纳税人间提供交易成本增值税改革历程内容内容将增值税制度全面引入货物和加将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种此成为第一大税种以应对国际金融危机为契机，将以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围设备类固定资产纳入可抵扣范围20102010年年1 1月，增值税立法列入国务院月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目立法工作计划重点立法项目19941994年年结果结果固定资产不得

4、抵扣，对投资仍然重固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税复征税增值税与营业税并存，对服务业内增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；部的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍安排上的障碍部分消除投资重复纳税，在推动增部分消除投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步迈出了重要一步有力推动营业税改增值税有力推动营业税改增值税20092009年年20102010年年“营改增”税改的目的 改善目前重复征税问题，使市场细分和分工协作不受重复征税因素影响，可以深化社会专业化

5、分工。 选择与制造业关系密切的部分现代服务业。 结构性减税 营业收入500万以下按小规模企业3%征收率（税率）缴税，从先行试点的上海统计数据反映效果明显。2012年度“营改增”试点：选择部分地区先行在“交通运输业以及服务业中的部分现代服务业”由原来缴纳营业税，改为缴纳增值税。其征收机关也由地方税务局调整为国家税务局。经济发达省市先分步试点，再逐步扩展到全国范围以及营业税的其他行业。11省市浙江省12月1日电信、铁路、建筑业第一阶段第一阶段部分行业部分行业部分地区部分地区部分行业部分行业全国范围全国范围所有行业所有行业全国范围全国范围第二阶段第二阶段第三阶段第三阶段营改增路线“营改增”行业范围（

6、一）交通运输业，包括：陆路运输服务（铁路运输除外）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。（二）部分现代服务业，包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务试点行业的适用 仅限于应税服务范围注释的规定范围 是正列举的方式对改征的范围作出界定 如代理业务：货代是，工程招标代理、地产中介不是 与原有的营业税的税目解释有区别 不包括：铁路运输、培训 应税服务是指生产型服务业 如文化创意服务中的设计服务:房屋设计是，而发型设计不是部分现代服务业范围解释特别说明研发和技术服务研发服务就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活

7、动。技术转让服务转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。提供技术转让、技术开发和之相关的技术咨询、技术服务。免税，同一张发票开具。技术咨询服务对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。技术培训服务（包括各种专业技术的培训、推广和传授）按照“技术咨询”征收增值税。合同能源管理服务节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。现期免税，免增值税营业税、企业所得税“三免三减半”工程勘察勘探服务在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进

8、行实地调查的业务活动。部分现代服务业范围解释特别说明信息技术服务软件服务提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。电路设计及测试服务提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。信息系统服务提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。不包括：网站制作业务流程服务依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。不包括：各类中介网站部分现代服务业范围解释特别说明文化创意服务设计服

9、务把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。注意“设计服务”与电路设计、广告设计的区分，各自归属不同的应税项目。电路设计属“电路设计及测试服务”；广告设计属“广告服务”。随同理发及美容服务一并提供的发型设计，不属于“设计服务”范围，不征收增值税。商标著作权转让服务转让商标、商誉和著作权的业务活动。注意“商标著作权转让服务”应税项目中，除“商标”、“著作权”转让外，还包括“商誉”转让服务、“特许经营权”转让服务。“商标著作权转让服务”中有关“著作权”按照中