政府与非营利组织会计 4

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1、第四章第四章 财政总预算负债的核算财政总预算负债的核算v学习目标学习目标v明确财政总预算会计负债的基本概念及其构成内容v掌握各项负债的核算方法。v财政总预算会计所核算的负债是指一级财政所承担的能以货币计量，需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、借入款、借入财政周转金等。 一、应付及暂收款项一、应付及暂收款项v（一）概念（一）概念v应付及暂收款项是指在预算执行期间，在上下级财政或财政与其他部门往来结算中形成的债务，包括暂存款和与上级往来等。v暂存款是指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位之间，由于某些特殊原因临时发生的应付、暂收和收到性质不明的款项。v暂存款属于待结算款项，结算时可能需要退

2、还，也可能会转作收入。暂存款必须及时清理，不能长期挂账。与上级往来同与下级往来业务相对应，是上下级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。注意：县级以上（含县级，中央财政除外）财政总预算会计应设置“与上级往来”和“与下级往来”两个账户。中央财政只设“与下级往来”账户，乡级财政总预算会计则只设置“与上级往来”账户。v（二）核算（二）核算v1.1.暂存款的核算暂存款的核算 v财政总预算会计应设置“暂存款”账户，用来核算暂存款业务的增减变动情况。v该账户应按资金性质、债权单位或款项来源设置明细账，进行明细分类核算。v收到暂存款项时，借记“国库存款”、“其他财政存款”账

3、户，贷记本账户；v冲转退还或转作收入时，借记本账户，贷记“国库存款”、“其他财政存款”或有关收入账户。 v例4-1 某市财政一般预算存款户收到性质不明的款项50 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 50 00050 000v 贷：暂存款贷：暂存款 50 000 50 000 v例4-2 接续前例，经查明，上述性质不清的款项中，有45 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：暂存款借：暂存款 45 00045 000v 贷：基金预算收入贷：基金预算收入 45 000 45 000 v借：国

4、库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 45 00045 000v 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 45 00045 000v例4-3接续前例，性质不明的款项中，另5 000元是市工商行政管理局错收的罚款。经核准后办理退库，返还被罚者。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：暂存款借：暂存款 5 0005 000v 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 5 000 5 000 2.2.与上级往来的核算与上级往来的核算 v财政总预算会计应设置“与上级往来”账户,用来核算与上级往来业务情况。v它属于负债类的账户，期末该账户的贷方余额表示本级财政欠上级财政的款项，借方

5、余额表示上级财政欠本级财政的款项。v从上级财政借入周转款项或体制结算中发生应上交上级财政款项时，借记“国库存款”、“上解支出”等账户，贷记本账户；v归还借款、转作上级补助收入或体制结算中应由上级补给款项时，借记本账户，贷记“国库存款”、“补助收入”等账户。v例4-4 在财政体制结算中，某市财政应上解省财政款项500 000元。根据相关凭证，编制会计分录如下：v借：上解支出借：上解支出 500 000500 000v 贷：与上级往来贷：与上级往来 500 000 500 000 v省财政如何处理？省财政如何处理？v例4-5 在财政体制结算中，某省财政应补助所属市财政款项300000元。根据相关凭