第2章控制权取得日财务报表的编制(10.13)

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1、2022年6月1日12022年6月1日22022年6月1日3股权取得日的股权取得日的合并报表合并报表 股权取得日后的股权取得日后的合并报表合并报表 合并所有者权益合并所有者权益变动表变动表 按编制时间及目按编制时间及目的不同分类的不同分类按反映的内容按反映的内容不同分类不同分类同一控制下同一控制下企业合并企业合并 非同一控制下非同一控制下企业合并企业合并 合并利润表合并利润表 合并现金流量表合并现金流量表 合并资产负债表合并资产负债表 合并附注合并附注2022年6月1日4反映的对象不同反映的对象不同 编制主体不同编制主体不同 编制基础不同编制基础不同 编制方法不同编制方法不同 反映是若干法人企

2、业组成企业集团整体财务信息反映是若干法人企业组成企业集团整体财务信息企业集团的控股公司或母公司企业集团的控股公司或母公司 构成企业集团的母、子公司的个别财务报表为依据构成企业集团的母、子公司的个别财务报表为依据 （非账簿记录资料）（非账簿记录资料） 设置工作底稿，编制调整设置工作底稿，编制调整/ /抵消分录，合并计算抵消分录，合并计算 （非按账簿余额（非按账簿余额/ /发生额填列）发生额填列） 三、合并财务报表的合并理论1、所有权理论所有权理论 -强调母公司对子公司财产的独占性和排强调母公司对子公司财产的独占性和排他性，拥有子公司财产的绝对支配权和处置权；采用他性，拥有子公司财产的绝对支配权和

3、处置权；采用比列合比列合并法并法编制合并财务报表，充分体现拥有和被拥有的编制理念编制合并财务报表，充分体现拥有和被拥有的编制理念。2、实体理论实体理论-认为母公司是一个经济实体，强调从企业认为母公司是一个经济实体，强调从企业集团的角度披露会计信息。采用集团的角度披露会计信息。采用完全合并法完全合并法编制合并财务报编制合并财务报表，认为母子公司之间是控制和被控制关系，而不是拥有和表，认为母子公司之间是控制和被控制关系，而不是拥有和被拥有关系，反映所有股东的情况，满足所有股东的信息需被拥有关系，反映所有股东的情况，满足所有股东的信息需求。（控股股东权益和少数股东权益）求。（控股股东权益和少数股东权

4、益）3、母公司理论母公司理论-认为合并财务报表作为母公司个别报表的认为合并财务报表作为母公司个别报表的延伸，目的是向母公司股东提供信息，反映母公司所控制的延伸，目的是向母公司股东提供信息，反映母公司所控制的资源。采用完全合并法，但是对非全资子公司的少数股东权资源。采用完全合并法，但是对非全资子公司的少数股东权益视为企业的负债，在负债和所有者权益直接按单独列报，益视为企业的负债，在负债和所有者权益直接按单独列报，将少数股东享有的净利润视为企业集团的费用单独列报。将少数股东享有的净利润视为企业集团的费用单独列报。2022年6月1日62022年6月1日7主导被投资方相关活动，是一种实质性权利2022

5、年6月1日8 2022年6月1日92 2、被母公司控制的其他被投资企业、被母公司控制的其他被投资企业（实质控制标准（实质控制标准2022年6月1日10 2022年6月1日11【多选题】下列项目中，应纳入A公司合并范围的有（ ）AA公司持有被投资方半数以上投票权，但这些投票权不是实质性权利BA公司持有被投资者48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策CA公司持有被投资者40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分

6、之二的多数股东表决权同意DE公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司和D公司任命 2022年6月1日13No.1No.2No.3No.1No.1No.2No.3合并财务报表的编制原则合并财务报表的编制原则2022年6月1日14No.1No.2No.3No.1No.1No.2No.3No.42022年6月1日152022年6月1日162022年6月1日172022年6月1日182022年6月1日192022年6月1日202022年6月1日21202

7、2年6月1日222022年6月1日232022年6月1日242022年6月1日252022年6月1日262022年6月1日272022年6月1日282 2、编制调整分录、编制调整分录-对于企业合并前被合并方实现的留存收益中归属于合并方的部分应自资本公积转入留存收益。 2022年6月1日292022年6月1日30 如何理解合并日长期股权投资与如何理解合并日长期股权投资与子公司所有者权益的抵消？子公司所有者权益的抵消？2022年6月1日31 P P公司投出公司投出100100万元货币资金形成万元货币资金形成S S公司，作为企业集团公司，作为企业集团整体，相当于货币资金整体，相当于货币资金10010

8、0万元由一个账户转入另一个账户，万元由一个账户转入另一个账户，P P公司个别财务报表中的长期股权投资和公司个别财务报表中的长期股权投资和S S公司个别财务报表中公司个别财务报表中的实收资本不应存在，应予抵消。的实收资本不应存在，应予抵消。2022年6月1日322022年6月1日33项目项目P P公司公司 S S公司公司合计合计抵消抵消合并数合并数货币资金400100500500长期股权投资100100-1000其他资产500500500资产总计资产总计1 0001 0001001001 1001 100-100-1001 0001 000负债合计负债合计4004000 040040040040

9、0实收资本（股本）500100600-100500未分配利润1000100100所有者权益合计所有者权益合计600600100100700700-100-100600600负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计1 0001 0001001001 1001 100-100-1001 0001 000 合并资产负债表 2013年12月31日2022年6月1日34 P P公司向公司向S S公司原股东支付公司原股东支付100100万元货币资金，取得万元货币资金，取得S S公司公司原股东拥有的原股东拥有的S S公司公司100%100%股权。假定股权。假定S S公司资产负债表中只有公司资产负债表中只有银

10、行存款银行存款100100万元，实收资本万元，实收资本100100万元。作为企业集团整体，万元。作为企业集团整体，相当于用相当于用100100万元货币资金取得了万元货币资金取得了S S公司原有的资产和负债（公司原有的资产和负债（即净资产），即净资产），P P公司个别财务报表中的长期股权投资和公司个别财务报表中的长期股权投资和S S公司公司个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消。图示如下个别财务报表中的所有者权益不应存在，应予抵消。图示如下：2022年6月1日352022年6月1日36项目项目P P公司公司 S S公司公司 合计合计抵消抵消合并合并数数货币资金400100500500长期股

11、权投资100100-1000其他资产500500500资产总计资产总计1 0001 0001001001 1001 100-100-1001 0001 000负债合计负债合计4004000 0400400400400实收资本（股本）500100600-100500未分配利润1000100100所有者权益合计所有者权益合计600600100100700700-100-100600600负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计1 0001 0001001001 1001 100-100-1001 0001 000 合并资产负债表 2013年12月31日37P P公司向公司向S S公司原股东支付公司