审计理论与实务15

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1、 2008 2008年年1 1月月2020日，注册会计师王英、李强对某企业日，注册会计师王英、李强对某企业20072007年年1212月月3131日资产负债日资产负债表审计中，查得表审计中，查得“货币资金货币资金”项目中的库存现金为项目中的库存现金为1062.11062.1元。元。1 1月月2121日上午日上午8 8时时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。该企业1 1月月2020日日现金日记账余额为现金日记账余额为832.1832.1元，清点结果如下：元，清点结果如下：（1 1）现金实有数）现金实有数627.3627

2、.3元。元。（2 2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账 职工刘阳职工刘阳6 6月月4 4日预借差旅费日预借差旅费200200元，已经领导批准。元，已经领导批准。 职工刘钢借据一张，金额职工刘钢借据一张，金额140140元，未经批准，也不能说明用途。元，未经批准，也不能说明用途。 在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4 4张，金额张，金额135.24135.24元。元。（3 3）银行核定该企业现金限额为）银行核定该企业现金限额为800800元。元。（4 4）经核对）经核对1 1月月1 12020日的收付款凭证和现金

3、日记账，核实日的收付款凭证和现金日记账，核实 1 1月月1 1日日2020日收入现日收入现金数为金数为23502350元，支出现金数为元，支出现金数为25802580元正确无误。元正确无误。 要求，根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实要求，根据上述资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实20072007年年1212月月3131日资产负债表所列数字是否正确，对现金管理的合法性提出审计日资产负债表所列数字是否正确，对现金管理的合法性提出审计意见。意见。例题例题1库存现金盘点表库存现金盘点表*企业企业 编制：王英编制：王英 日期：日期：2008年年1月月21日日

4、复核：李强复核：李强 日期：日期：2008年年1月月22日日币别：人民币币别：人民币 2008年年1月月21日日 单位：元单位：元项目金额实点库存现金金额 加：已付讫未入账的支出凭证 1份 加：白条抵库数 1份 减：已收入未入账的收入凭证 4份 减：代保管现金情况 0份库存现金实际占有额库存现金账面金额（2008年1月20日）银行核定库存现金金额627.34200.00140.00135.24832.10832.10800.00现金管理人：张华现金管理人：张华 会计主管：牟民会计主管：牟民1.1.该企业库存现金没有发生短缺。该企业库存现金没有发生短缺。 账面金额应为账面金额应为832.1+13

5、5.24-200832.1+135.24-200767.34767.34；现金实有数为；现金实有数为627.34627.34，加上白条抵库，加上白条抵库140140元，与账面金额相符。元，与账面金额相符。2.20072.2007年年1212月月3131日库存现金应有数为日库存现金应有数为767.34767.342350+25802350+2580997.34997.34元，与其资产负债表列示的元，与其资产负债表列示的1062.11062.1元不相符，说明该库元不相符，说明该库存现金数不正确。建议调整为存现金数不正确。建议调整为997.34997.34元。元。3.3.该企业库存现金收支、留存中存

6、在不合法现象：一是白条抵库该企业库存现金收支、留存中存在不合法现象：一是白条抵库数数140140元，二是超限留存现金。应予以更正。元，二是超限留存现金。应予以更正。分析分析 在对在对G2006G2006年度财务报表进行审计时，年度财务报表进行审计时，M M注册会计师负债审计货币资金项注册会计师负债审计货币资金项目。目。G G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M M注注册会计师在监盘前一天通知册会计师在监盘前一天通知G G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营

7、业部库存现金的监盘时间分别定在上午十纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，M M注册会计师注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并在，并在签字后形成审计工作底稿。签字后形成审计工作底稿。例题例题2 要求，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改要求，请指

8、出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。进建议。 1. 1.提前通知提前通知G G公司会计主管人员做好监盘准备，应实施突击性检查。公司会计主管人员做好监盘准备，应实施突击性检查。 2.2.没有同时监盘总部和营业部的现金，应同时监盘，如不能同时进没有同时监盘总部和营业部的现金，应同时监盘，如不能同时进行，应对后监盘的现金实施封存；行，应对后监盘的现金实施封存； 3.G3.G公司会计主管人员没有参加盘点，盘点人员应包括出纳、会计主公司会计主管人员没有参加盘点，盘点人员应包括出纳、会计主管人员和审计人员管人员和审计人员 4.4.现金盘点操作程序不当，库存现金应由出纳盘点，由注册会计师

9、现金盘点操作程序不当，库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘；监盘； 5.“5.“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字不当。应由公司相关人员和注册会计师签字不当。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。共同签字。分析分析 甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日应收账款总账余额为日应收账款总账余额为2000020000万元，其所属明细账中借方余万元，其所属明细账中借方余额的合计数为额的合计数为2100021000万元，贷方余额的合计数为万元，贷方余额的合计数为10001000万元；其他应收款总账余额为万元；其他应收款总账余额为30003000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，