山东建筑大学会计课件第七章 财产清查

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1、第七章财产清查第七章财产清查 目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生理解财产清查的意义、种类，初步掌握财产清查的基本知识和技能，熟悉各种财产清查的程序和方法，掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。重点：重点：掌握银行存款余额调节表的编制及清查结果的账务处理。难点：难点：银行存款余额调节表的编制。本章安排第一节 财产清查的意义和内容第二节 财产清查的方法 第三节 财产清查结果的处理第一节第一节 财产清查财产清查的意义和种类的意义和种类一、财产清查的意义一、财产清查的意义1、概念：、概念： 财产清查是根据有关账簿记录，通过对企业各项财产物资的实地盘点以及对各种债权债务的查核，确定

2、其实存数，将一定时点的实存数与相应的账面结存数相核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。2、造成账实不符的原因、造成账实不符的原因(某些项目实存数与账存数):（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量上的差错；（2）在财产的保管过程中发生了自然损耗；（3）在财产收发过程中没有填制凭证就登记入账；（4）在凭证和账簿的记录中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误；（5）由于管理不善或工作人员的失职造成的财产损坏、变质或短缺；（6）由于贪污、盗窃等造成的财产损失；（7）发生自然灾害和意外损失；（8）结算过程中拒付等原因造成的企业与其他企业结算款项上的不符。3 3、财产清查的作用、财

3、产清查的作用（1）促使账实相符，保证会计核算资料的准确和真实。促使账实相符，保证会计核算资料的准确和真实。通过财产清查，逐项账实核对后，查明是否相符，以及产生差异的原因，并及时进行账存调整，最终使账实相符，消除差异，为编制较客观、真实的财务报表作准备。 （2）保障财产物资的安全性和完整性。）保障财产物资的安全性和完整性。通过财产清查，可以查明财产物资有无短缺、毁损、贪污盗窃等情况。发现问题，应及时查明原因，并分别不同情况进行处理：对于因管理人员失职造成的损失，应追究经济责任；对于贪污盗窃行为，应给予法律制裁；同时吸取经验教训，建立健全各项规章制度，保护企业财产物资的安全和完整。 （3）保障财产

4、物资的有效性。）保障财产物资的有效性。储备不足要补足；物资积压较大的要处理,减少资金的占用；已经损坏或变质的，要及时转销；通过对债权、债务的清查，可以及时发现不良资产并及时处理，促进企业合理使用资产，加速资金周转，提高经济效益。 （4）可以促进企业建立和健全规章制度，遵守财经纪律。）可以促进企业建立和健全规章制度，遵守财经纪律。通过财产清查，企业可以对资金核算、财产核对、财产验收保管以及债权、债务、资本金的管理等方面存在的问题,针对性地进行调查研究，找出原因，及时采取措施，健全各项管理制度，并促使企业认真执行制度，严格遵守财经纪律。二、财产清查的种类二、财产清查的种类（一）按照清查的对象和范围

5、，分为全面清查和局部清查（一）按照清查的对象和范围，分为全面清查和局部清查1. 全面清查：全面清查：是指对企业所有的财产、物资和往来款项等进行全面的盘点和核对。重点重点应包括以下各项:（1）各种现金、银行存款、其他货币资金；（2）各种原材料、产成品、半成品等流动资产；（3）各种机器设备、房屋、建筑物等固定资产；（4）各种应收、应付、预付等各种往来款项；（5）接受或委托其他单位加工保管的材料物资；（6）各种实收资本、资本公积等有关所有者权益项目。全面清查的适用情况:（1）年终决算之前；（2）单位撤销、合并或改变隶属关系时；（3）在清产核资或开展资产评估时； （4）企业宣告破产，进行破产清算时。2

6、.局部清查局部清查局部清查是指根据管理的需要或依据有关规定，对部分资产、债权和债务进行盘点和核对。一般情况下, 局部清查是针对流动性较大的资产和一些贵重物资进行清查的。例如：现金现金要日清月结，银行存款银行存款要至少每月同银行核对一次，各种往来款项各种往来款项应经常与对方核对清查并及时清理，列入存货存货的财产物资，年度内至少要重点抽查或轮流盘点一次。（二）（二）按照清查的时间，分为定期、不定期清查按照清查的时间，分为定期、不定期清查1.定期清查定期清查是指按预先计划确定的时间对财产物资及债权、债务所进行的清查。这种清查一般在年末、季末、月末结账时进行。年末清查一般是全面清查，季末、月末清查一般

7、是局部性清查，目的是为了及时发现账实不符的情况，据以调整错误，核实损益，保证会计报表资料的真实性。 2.不定期清查不定期清查是指事先并不规定清查的时间，而是根据实际需要所进行的临时性清查。不定期清查的适用情况:（1）更换财产物资或现金的保管人时； （2）财产物资发生意外损失时；（3）配合上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时； 不定期清查可以是全面清查,也可以是局部清查,应根据实际需要确定。（三）按照清查的执行系统可分为内部清查（三）按照清查的执行系统可分为内部清查和外部清查和外部清查1. 内部清查内部清查是由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的财产清查工作。2. 外部清查外部清

8、查是由上级主管部门、审计机关、司法部门、注册会计师根据国家有关规定或情况需要对本单位所进行的财产清查。第二节第二节 财产清查的方法财产清查的方法一、财产物资的盘存制度一、财产物资的盘存制度(一一) 实地盘存制实地盘存制也称定期盘存制，是指平时只在账簿中登记财产物资的增加数，不登记减少数，到月末结账时，根据实地盘点的实存数来倒挤本月的减少数，并据以登记入账的一种盘存制度。财产物资本期减少数的计算公式如下:财产物资本期减少数期初结存数本期增加数期末结存数采用“实地盘存制”，必须对期末财产物资进行实地清查盘点。 (二二) 永续盘存制永续盘存制又称账面盘存制，是指平时对各项财产物资增加数和减少数都必须

9、根据有关会计凭证连续地记入有关账簿，并随时结出账面结存数的一种盘存制度。优点在于核算手续严密，能及时反映各项财产物资增减变动以及结存情况，便于加强财产物资管理；其不足之处则是会计日常核算的工作量比较大。 二、财产清查的准备工作二、财产清查的准备工作（一）做好组织准备工作（一）做好组织准备工作必须成立清查小组，负责清查的组织、管理和具体操作。清查小组主要负责宣传清查工作的意义，制定清查工作计划和工作步骤，确定清查时间、范围及对象，落实清查人员的职责分工，协调各部门关系，提出清查结果的处理意见等。（二）做好业务准备工作（二）做好业务准备工作1.账簿准备账簿准备。清查之前，会计部门应将有关账目登记齐

10、全，核对清楚，结出余额。做到账簿记录完整，账证相符，账账相符，计算正确，为财产清查提供正确可靠的依据。2.实物准备实物准备。清查之前，财产物资保管人员应将截止至清查日止的所有经济业务办理好入账手续，并对所保管的各种财产物资整理清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量，以便盘点查对。3.工具准备工具准备。清查之前，准备好各种必要的计量器具和清查登记用表格。 三、财产清查的方法三、财产清查的方法对各种不同的财产物资应采用不同的方法进行清查。（一）货币资金的清查方法1.库存现金的清查：清查库存现金，是通过实地盘点的方式进行的。 现金盘点报告单 单位名称 ： 年 月 日实存金额账存金额对比结果备注盘盈

11、盘亏2.银行存款的清查银行存款的清查采用与开户银行核对账目的方法进行的。在同开户银行核对账目之前,应先检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性,然后与开户银行的银行对账单逐笔核对增减额及结存余额。企业银行存款日记账的余额应该和银行对账单的余额核对相符，如果通过核对,双方账目不一致，其原因主要有二个：一是双方或一方记账有错误；二是存在“未达账项”。【例7-1】东方公司2006年6月30日，银行存款余额为100 000元，银行对账单的余额为105 000元，经核对，发现如下未达账项：（1）28日，送存银行支票5 000元，银行未入账；（2）29日，企业开出转账支票8 000元，银行未入账；（3）2

12、9日，银行代为企业支付水电费3 000元，企业尚未收到付款通知；（4）30日，银行收到托收承付货款7 000元，企业尚未收到收款通知；（5）30日，支付银行借款利息2 000元，企业尚未收到付款通知。银行存款余额调节表单位名称：东方公司 2006年 6 月 30 日项目金额项目金额银行存款日记账余额100 000 银行对账单余额105 000加：银行已收，企业未收7 000 加：企业已收，银行未收5 000减：银行已付，企业未付5 000 减：企业已付，银行未付8 000调节后的余额102 000 调节后的余额102 000（二）实物资产的清查方法实物资产的清查要从质和量两个方面进行清查。由于

13、各种财产物资的实物形态、体积、堆放方式等不尽相同，因而应采用不同的清查方法。清查时，对于实物资产数量的清查，通常采用的方法有实地盘点法和技术推算法。1.实地盘点法这种方法是通过逐一清点或用计量器具来确定实物实存数量的方法。其适用范围较广,大多数财产物资的清查一般都可采用这种方法。2.技术推算盘点法这种方法,是通过量方、计尺等技术方法推算财产物资的结存数量的方法。对于那些大量成堆存放,难以逐一清点的财产物资,一般采用技术推算盘点的方法。盘存单财产类别： 年 月 日 存放地点：编号名称规格计量单位数量单价金额 备注盘点人： 实物保管人：实存账存对比表财产类别： 年 月 日编号名称及规格计量单位单价

14、实存账存差异备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额（三）往来款项的清查方法往来款项主要包括各种应收款、应付款。对往来款项的清查,一般采取“询证法”,即同对方核对账目的方法。清查的一般方法是:（1）将本单位的往来账款记录核对准确无误； （2）向对方单位填发对账单，通过电函、信函等方式，请对方单位核对。 （3）收到回单后,应填制“往来款项登记表”, “往来款项登记表”要由清查人员和记账人员共同签名盖章，并且企业要及时催收该收回的账款。 往来款项对账单 公司: 你单位2006年3月14日购买我单位A产品200件,单价400元，货款及税金共计93 600元尚未支付,请核对后将回联单寄回。 清查单

15、位:(盖章) 2006年9月14日往来款项清查表总账名称： 年 月 日明细账清查结果核对不符原因备注账户名称账面金额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项其他清查人员：（签章） 记账人员：（签章）第三节第三节 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理一、财产清查结果的一般处理程序一、财产清查结果的一般处理程序 第一，要认真查明账实不符的性质和原因，并提出处理意见。 第二，要积极处理多余、不配套物资设备和处理长期拖欠款项。 第三，要针对管理中存在的薄弱环节，建立健全管理的规章制度。 第四，根据清查结果，调整账簿记录，保证账实相符。 二、财产清查结果的帐务处理二、财产清查结果的帐务处理

16、1 1、库存现金清查结果的账务处理、库存现金清查结果的账务处理盘盈或盘亏的现金时，首先调整账面值，保证账实相符； 然后根据上级部门的批复意见，对差异进行结转。结转的一般规定是：（1）盘盈的现金，属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款”； 属于无法查明原因的，转入“营业外收入”。 （2）盘亏的现金，属于应由责任人或责任单位赔偿的部分，转入“其他应收款”；属于无法查明原因的，转入“管理费用”。【例7-2】企业在现金清查中，盘盈现金1 000元。盘盈时调整账面值，编制如下会计分录：借：现金 1 000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 1 000经报有关部门批准后，转做“营业外收入”，编

17、制以下会计分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 1 000 贷：营业外收入 1 000【例7-3】企业在现金清查中，盘亏现金500元。 盘盈时调整账面值，编制如下会计分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 500 贷：现金 500经查，盘亏的现金系出纳人员粗心造成的，经有关部门批准后，编制以下会计分录：借：其他应收款出纳人员 500 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 50 2存货清查结果的账务处理盘盈或盘亏存货时，首先调整账面值，保证账实相符；然后根据上级部门的批复意见，对差异进行结转。结转的一般规定是：（1）盘盈的存货，冲减企业管理费用。（2）盘亏的存货，根据盘亏的不同原因做不

18、同的账务处理：属于定额内的合理损耗，转入管理费用；属于过失人或责任单位引起的盘亏，扣除过失人或责任单位赔款后的净额，转入管理费用；属于自然灾害引起的盘亏，扣除残料和保险公司赔款后的净额，转入营业外支出；实在无法查明原因的盘亏，转入管理费用。【例7-4】企业期末对材料进行盘点后，发现盘盈材料3 000元。根据账存实存对比表调整账面值，编制如下会计分录： 借：原材料 3 000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 3 000假定盘盈是因为计量误差引起的，经有关部门批准后，编制如下会计分录：借：待处理财产损益待处理流动资产损溢 3 000 贷：管理费用 3 000【例7-5】企业因暴风雨毁损材料一

19、批，价值30 000元，残料作价5 000元入库，由保险公司赔偿20 000元。 根据账存实存对比表调整账面值，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 30 000贷：原材料 30 000经报有关部门批准后，编制以下会计分录：借：原材料 5 000 其他应收款保险公司 20 000 营业外支出 5 000 贷：待处理财产损益待处理流动资产损溢 30 0003固定资产清查结果的账务处理盘盈或盘亏固定资产时，首先调整账面值，保证账实相符；然后根据上级部门的批复意见，对差异进行结转。结转的一般规定是：（1）盘盈的固定资产，转入“营业外收入”；（2）盘亏的固定资产，在扣除保险公司和责任

20、人赔偿以及残料收入后，转入“营业外支出”。【例7-6】某企业在财产清查中盘盈设备一台，市场价格为10 000元，八成新。盘盈时调整账面值，编制如下会计分录：借：固定资产 8 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 8000经报有关部门批准后，编制以下会计分录：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 8 000 贷：营业外收入 8 0004应收、应付款清查结果的账务处理在财产清查的过程中，如发现长期应收而收不回来的款项，即坏账损失，经批准应予以转销。坏账损失不需要通过“待处理财产损溢”账户进行核算。转销方法通常采用备抵法。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被

21、确认为坏账时，应根据起金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。估计坏账损失的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等，这里主要介绍常用的应收账款余额百分比法。 采用备抵法，企业需设置“坏账准备”账户。企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；实际发生坏账时借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户。如果确认并转销的坏账又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”账户，贷记“坏账准备”账户，以恢复企业债权、冲回已转销的坏账准备金额；同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户，以反映款项收回的情况。“坏账准备”账户平时（1-11月）

22、期末余额可能在借方，也可能在贷方。但其年末余额一定在贷方。【例7-8】，某企业自2008年末开始计提坏账准备。2008年末应收账款余额为6 000 000元，2009年6月份发生坏账40 000元，2009年末应收账款余额为7 000 000元，2010年1月份收回上年已转销的坏账10 000元，2010年末应收账款余额为5 000 000元。该企业各年坏账准备计提比例均为5%。其有关会计处理如下：（1）2008年末提取坏账准备300 000元（6 000 000*5%）：借：资产减值损失 300 000 贷：坏账准备 300 000（2）2009年7月发生坏账40 000元：借：坏账准备 40 000 贷：应收账款 40 000（3）2009年末补提坏账准备90 000元7 000 000*5%-(300 000-40 000）：借：资产减值损失 90 000 贷：坏账准备 90 000（4）2010年1月收回已转销坏账10 000元：借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000借：应收账款 10 000 贷：坏账准备 10 000（5）2010年末应冲销坏账准备110 000元（5 000 000*5%-(350000+10000)：借：坏账准备 110 000 贷：资产减值损失 110 000作业P179 2END