注册会计师审计之审计证据
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1、第七章第七章审计证据审计证据v第一节第一节 审计证据的性质审计证据的性质v第二节第二节 获取审计证据的审计程序获取审计证据的审计程序v第三节第三节 函证函证v第四节第四节 分析程序分析程序主要内容主要内容v一、审计证据的含义一、审计证据的含义v二、审计证据的充分性和适当性二、审计证据的充分性和适当性第一节第一节 审计证据的性质审计证据的性质一、审计证据的含义一、审计证据的含义-1-1v审计证据是指审计证据是指CPACPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和
2、其他信息。其他信息。一、审计证据的含义一、审计证据的含义-2-2v财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成审计证据，二者缺一不可。没有前者，息共同构成审计证据，二者缺一不可。没有前者，审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重审计工作无法进行；没有后者，可能无法识别重大错报。大错报。二、审计证据的充分性和适当性二、审计证据的充分性和适当性v（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性v（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性（一）审计证据的充分性（一）审计证据的充分性v审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要审计证据的充分性是对审计
3、证据数量的衡量，主要与与CPACPA确定的样本量有关。确定的样本量有关。v审计证据的数量受错报风险的影响审计证据的数量受错报风险的影响错报风险越错报风险越大，需要的审计证据可能越多。大，需要的审计证据可能越多。v审计证据的数量受重要性水平的影响审计证据的数量受重要性水平的影响重要性水重要性水平越低，需要的审计证据越多。平越低，需要的审计证据越多。v审计证据的数量受错报发生的可能性审计证据的数量受错报发生的可能性错报发生错报发生的可能性越大，需要的审计证据越多。的可能性越大，需要的审计证据越多。v审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证
4、据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。错报方面具有相关性和可靠性。v证据的适当性仅与选用的审计程序有关。证据的适当性仅与选用的审计程序有关。v相关性：与审计目标相关。相关性：与审计目标相关。v审计师怀疑客户发了货却没有向顾客开票审计师怀疑客户发了货却没有向顾客开票 ( (完整性目标完整性目标) :) :v1.1.从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票至相应从销售发票副本中选取一个样本，并追查每张发票至相应的发货单，的发货单， v2.2.追查发货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货追查发
5、货单样本至相应的销售发票副本，以确定每张发货单是否均已开票。单是否均已开票。 v哪个程序是相关的？哪个程序是相关的？（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性-1-1v在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑：v（1 1）特定的审计程序可能只为某些认定提供）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。相关的审计证据，而与其他认定无关。v（2 2）针对同一项认定可以从不同来源获取审）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。计证据或获取不同性质的审计证据。v（3 3）只与特定认定相关的审计证据并不能替）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认
6、定相关的审计证据。代与其他认定相关的审计证据。（二）审计证据的适当性（二）审计证据的适当性-2-2v审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。来源、性来源、性质、具体环境。质、具体环境。v（1 1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。审计证据更可靠。如银行询证函回函、应收账款询证函如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。回函、保险公司等机构出具的证明等。v（2 2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱
7、时内部生成的审计证据更可靠。时内部生成的审计证据更可靠。v（3 3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。据更可靠。v（4 4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。v（5 5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。计证据更可靠。v还应当注意可能出现的重要例外情况。还应当注意可能出现的重要例外情况。（二）审计证据的适当性（二
8、）审计证据的适当性-3-3课堂练习vL L注册会计师在对注册会计师在对F F公司公司20052005年度会计报表进行年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：审计时，收集到以下六组审计证据：v（1 1）收料单与购货发票）收料单与购货发票v（2 2）销货发票副本与产品出库单）销货发票副本与产品出库单v（3 3）领料单与材料成本计算表）领料单与材料成本计算表v（4 4）工资计算单与工资发放单）工资计算单与工资发放单v（5 5）存货盘点表与存货监盘记录）存货盘点表与存货监盘记录v（6 6）银行询证函回函与银行对账单）银行询证函回函与银行对账单v要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证要求：请分
9、别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。（据较为可靠，并简要说明理由。（20062006年）年）【答案】v（1 1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。v（2 2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。出库单只在公司内部流转。v（3 3）领料单
10、比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）计算表只在会计部门内部流转。（理由回答正确才能得分）v（4 4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。计部门内部流转。v（5 5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货
11、监盘记）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。v（6 6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。能性。v充分性和适当性之间的关系充分性和适当性之间的关系v充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者充分性和适当性
