第四章纳税评估和税收分析

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1、第四章第四章 纳税评估和税收分析纳税评估和税收分析通过本章的学习，我们要解决以下问题：什么是纳税评估？纳税评估的主体和客体是什么？纳税评估的程序有哪些？怎样来实施？纳税评估的结果怎么处理？各种情形各有什么不同？什么是税收分析？税收分析的种类有哪些？税收分析的方法有哪些？基本内容包含什么？各税务机关在税收分析中的职责是什么？具体工作机制是怎样设置的？本章主要内容：纳税评估税收分析第一节第一节 纳税评估纳税评估纳税评估概述纳税评估概述纳税评估的程序纳税评估的程序纳税评估的组织管理纳税评估的组织管理第一节第一节 纳税评估纳税评估一、纳税评估概述一、纳税评估概述纳税评估纳税评估是指税务机关利用获取的涉

2、税信息，对纳税人是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和纳税申报情况的真实性和合法性合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。动。 （一）纳税评估的主体（一）纳税评估的主体 纳税评估的主体是基层税务机关的税源管理部门及其基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员税收管理员。（二）纳税评估的客体 税务机关对所有纳税人的纳税申报情况作纳税评估； 对同一纳税人各税种统筹安排、综合实施纳税评估； 对多个税款所属期的纳税申报情况可以一次进行纳税评估。（三）纳税评估的期限 开展纳税评估工作，

3、一般应在纳税开展纳税评估工作，一般应在纳税申报期满之日起三申报期满之日起三年内进行年内进行；涉及少缴税款金额在；涉及少缴税款金额在十万元以上的，可以十万元以上的，可以延长至五年内进行。延长至五年内进行。二、纳税评估程序1234风风险险识识别别案案头头审审核核调调查查核核实实评评定定处处理理（一）风险识别风险识别风险识别是税务机关采取计算机和人工相结合的方法，是税务机关采取计算机和人工相结合的方法，分析识别纳税人纳税申报中存在的风险点，分析识别纳税人纳税申报中存在的风险点，按户归集按户归集，依纳税人风险高低排序，依纳税人风险高低排序，确定其风险等级确定其风险等级，明确相，明确相应应对措施的过程。

4、应应对措施的过程。将税收风险级别高的纳税人确定为案头审核对象；对税收风险级别低的纳税人，税务机关可采取纳税辅导、风险提示等方式督促其及时改正。经分析识别未发现税收风险的纳税人，对其实施的纳税评估终止。（二）案头审核案头审核案头审核是指纳税评估人员在其办公场所，针对纳税人是指纳税评估人员在其办公场所，针对纳税人的风险点，选择运用相应的纳税评估方法，分析推测的风险点，选择运用相应的纳税评估方法，分析推测纳税人的纳税人的具体涉税疑点具体涉税疑点，对需要核实的疑点明确有关，对需要核实的疑点明确有关核实内容和方式的过程。核实内容和方式的过程。以此推测纳税人以此推测纳税人申报的真实性申报的真实性，分析异常

5、变化的，分析异常变化的成因成因。 经案头审核经案头审核纳税人疑点排除的，纳税评估终止；纳税人的问题事实清楚，不具有偷、逃、骗税违法行为，无需立案查处的，责令纳税人及时改正；1.纳税人疑点没有排除的，应进行调查核实。（三）调查核实调查核实调查核实是指税务机关根据疑点的大小和复杂程度是指税务机关根据疑点的大小和复杂程度, , 采取采取电话、信函、网络、约谈、实地核查等其他便捷有效电话、信函、网络、约谈、实地核查等其他便捷有效的方式进行核实的过程。的方式进行核实的过程。税务约谈约谈须经所属税务机关批准并事先发出约谈须经所属税务机关批准并事先发出询问通知书询问通知书，提前通知纳税人。，提前通知纳税人。

6、实地核查经电话、信函、网络、约谈等方式：经电话、信函、网络、约谈等方式：仍无法排除疑点的，税务机关应当实地核查。纳税人对税务机关指出的疑点无异议，且无偷、逃、骗税等违法行为的，应当开展全面自查，办理补充申报，并缴纳应补缴的税款、滞纳金。税务机关对纳税人的补充申报无异议的，纳税评估终止。税务机关对纳税人的补充申报有异议的，应当实地核查。实地核查v 实施实地核查须经所属税务机关批准并事先发出税务检查通知书，提前通知纳税人。v 实施约谈和实地核查的税务人员一般不少于两名。v 实地核查要如实制作核实记录。（四）评定处理经调查核实，疑点被排除的，税务机关应当制作税务事项通知书,载明根据已掌握的涉税信息未

7、发现少缴税款行为等内容，送达纳税人，纳税评估终止。存在的疑点经约谈、举证、税务检查等程序认定事实清楚，不具有偷、逃、骗、抗税等违法嫌疑，无需立案查处的，税务机关应当根据已知的涉税信息，确定纳税人应纳税额，制作税务事项通知书，送达纳税人，责令其限期缴纳。经实地核查，发现纳税人有下列情形之一的，税务机关有权采取税收征管法实施细则第四十七条规定的方法核定其应纳税额：依照法律、行政法规的规定应当设置账簿但未设置的；擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。经纳税评估，发现纳税人有偷、逃、骗、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为，需要

8、进一步核实的，应移交税务稽查处理。三、纳税评估的组织管理 税务机关各业务部门要加强配合，建立纳税评估工税务机关各业务部门要加强配合，建立纳税评估工作的长效机制。作的长效机制。征管部门的职责：征管部门的职责：负责纳税评估工作的组织协调，制定纳税评估工作相关制度，组织指导纳税评估工作的开展；负责纳税评估的风险识别工作，统筹下达评估任务；1. 负责组织或直接实施对涉及重点行业、重点税源、跨区域纳税人、专业性强和重大涉税事项的纳税评估工作。组织管理收入规划核算部门：收入规划核算部门：负责对税收完成情况、税收与经济的对应规律、总体税源和税负的增减变化等情况进行定期宏观分析，为纳税评估工作提供依据和指导。

9、税收政策管理部门：税收政策管理部门：负责行业税负监控，研究纳税评估的具体方法，为纳税评估工作提供依据和指导。大企业管理部门：大企业管理部门：负责所联系企业的纳税评估工作。法律责任 纳税评估人员在纳税评估工作中徇私舞弊或者滥用职权，或为有涉嫌税收违法行为的纳税人通风报信致使其逃避查处的，或瞒报评估真实结果、应移交案件不移交的，或因主观故意致使评估结果失真、或因主观故意不评估，给国家税收或纳税人利益造成损失的，不构成犯罪的，由税务机关按照有关规定给予行政处分；构成犯罪的，要依法追究刑事责任。思考：1.纳税评估与税务稽查有什么区别？2.请找出一个纳税评估的案例，分析纳税评估的具体实施步骤和方法，以及

10、税务人员在纳税评估中应注意的问题和掌握的技巧。参考文件：参考文件：纳税评估管理办法第二节 税收分析 （一）税收分析的定义 税收分析税收分析是运用科学的理论和方法，对一定时期内税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响税收与经济税源、税收政策、税收征管等相关影响因素及其相互关系进行分析、评价因素及其相互关系进行分析、评价，查找税收管理中存在的问题，进而提出完善税收政策、加强税收征管的措施建议的一项综合性管理活动。 一、税收分析概述（二）税收分析的作用（二）税收分析的作用1.1.深入分析税收增减变化深入分析税收增减变化原因原因，准确，准确预测预测税收收入走势税收收入走势，为领导决策服务为领导决策

11、服务。2.2.发现政策执行和税收征管工作中存在的发现政策执行和税收征管工作中存在的问题问题，提出切，提出切实可行的实可行的意见和建议意见和建议。3.3.反馈经济运行情况，发挥税收反馈经济运行情况，发挥税收监督监督职能。职能。（三）税收分析的类别按照分析层面的不同，可将税收分析分为：按照分析层面的不同，可将税收分析分为：宏观分析宏观分析反映全国或地区、税种、行业税收总量等宏观领域税收与经济总量的关系;微观分析微观分析反映微观领域税款征收入库情况（基于企业层面）基于企业层面）。（三）税收分析的类别按照分析内容的不同，可将税收分析分为：按照分析内容的不同，可将税收分析分为：类别类别内容内容税负分析税