第1章 非货币性资产交换

《第1章 非货币性资产交换》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第1章 非货币性资产交换（65页珍藏版）》请在文档大全上搜索。

1、第1章非货币性资产交换v1.1 1.1 非货币性资产交换非货币性资产交换v1.2 1.2 确认和计量原则确认和计量原则v1.3 1.3 换入资产基于公允价值计价换入资产基于公允价值计价的会计处理的会计处理v1.4 1.4 换入资产基于换出资产账面价值的会计处换入资产基于换出资产账面价值的会计处理理v1.5 1.5 非货币性资产交换的信息披露非货币性资产交换的信息披露1.1 1.1 非货币性资产交换非货币性资产交换v1.1.1 货币性资产货币性资产与非货币性资产的区分与非货币性资产的区分v1.1.2 非货币性资产交换的界定非货币性资产交换的界定1.1. 1货币性资产与非货币性货币性资产与非货币性

2、 资产的区分资产的区分v企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资企业的资产可以分为货币性资产与非货币性资产两大类。产两大类。 其中：其中： 货币性资产货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。定或可确定的金额收取的资产。 非货币性资产非货币性资产是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产的根本特征非货币性资产的根本特征:其在将来为企业其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。的。 企业的非货币性资产主要有企业的非货币性资产主要有:存货、长期股存货、长期股权投资

3、、投资性房地产、固定资产、在建工程、权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。工程物资、无形资产等。1. 1.2 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定v我国我国企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规定，规定，非货币性资产交换，是指交易双方主要以非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。少量的货币性资产（即补价）。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货

4、币性资产交换，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占通常以补价占整个资产交换金额的比例低于整个资产交换金额的比例低于25%作为作为参考。大于等于参考。大于等于25%不属于此类交易。不属于此类交易。1.2 确认和计量原则确认和计量原则v1. 2. 1换入资产基于公允价值计价，并确认交换换入资产基于公允价值计价，并确认交换损益（损益（非货币性资产交换非货币性资产交换）v1. 2. 2 换入资产基于换出资产的账面价值计价，换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益不确认交换损益（非货币性资产交非货币性资产交换换）非货币性资产交换涉及两个相互联系的根本性问非货币性资产交换

5、涉及两个相互联系的根本性问题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换题：一是换入资产如何计价，二是应否确认交换损益。损益。v两种解决方法：两种解决方法：1、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的、换入资产基于公允价值（换入或换出资产的公允价值）计价，公允价值）计价，确认交换损益确认交换损益2、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不、换入资产基于换出资产的账面价值计价，不确认交换损益。确认交换损益。v方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质方法的适用条件强调：交换是否具有商业实质以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠以及换入或换出资产的公允价值是否能够可靠地计量。地计量。1. 2. 1 换入资

6、产基于公允价值计价，换入资产基于公允价值计价， 并确认交换损益并确认交换损益v1、基本条件基本条件企业会计准则第企业会计准则第7号号非货币性资产交换非货币性资产交换规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条规定，非货币性资产交换同时满足以下两个条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：价值的差额计入当期损益：v1）该项交换具有商业实质。该项交换具有商业实质。v2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量量.v难点：对交换

7、是否具有商业实质的判断及资产难点：对交换是否具有商业实质的判断及资产公允价值的可靠计量。公允价值的可靠计量。n2、商业实质的判断商业实质的判断v是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的是否具有商业实质，应当遵循实质重于形式的原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活原则，根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素。动的特征等因素。v换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商

8、业实质。该两项资产的交换具有商业实质。v根据企业会计准则第根据企业会计准则第7号号非货币性资产交非货币性资产交换的规定，符合下列条件之一的，视为具有换的规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。允价值相比是重大的。3、公允价值的可靠计量公允价值的可靠计量v1）换入或换出资

9、产存在活跃市场的，表明该资产的公换入或换出资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。允价值能够可靠计量。v2）换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产换入或换出资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。存在活跃市场的，表明该资产的公允价值能够可靠计量。v3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则第照企业会计准则第22号号金融工具确认和计量等，金融工具确认和计量等，采用估值技术确定

10、其公允价值。采用估值技术确定其公允价值。1. 3换入资产基于公允价值计价的换入资产基于公允价值计价的 会计处理会计处理v1. 3. 1 相关问题讨论相关问题讨论v1 . 3.2不涉及补价的非货币性资产交换不涉及补价的非货币性资产交换v1. 3.3 涉及补价的非货币性资产交换涉及补价的非货币性资产交换v1. 3.4 同时换入多项资产时的会计处理同时换入多项资产时的会计处理1. 3.1 相关问题讨论相关问题讨论v换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定v换出资产损益的确定换出资产损益的确定1换入资产入账金额的确定换入资产入账金额的确定v在换入资产基于公允价值计价的情况下，在换入资产基于公允价值

11、计价的情况下，换入资产的入账金额原则上应基于换出换入资产的入账金额原则上应基于换出资产的公允价值予以确定，除非有确凿资产的公允价值予以确定，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则产的公允价值更加可靠，则：v1、不涉及补价的情况下、不涉及补价的情况下v1）如果没有确凿证据表明换入资产的公）如果没有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则则v2）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比）如果有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产的公允价值更加可靠，则换出资产的公允价值更加可靠